辽宁会计从业《会计基础》第九章财务会计报告讲义

　　第九章　财务会计报告

　　1.财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注。

　　中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

　　2.财务会计报表分类

　　中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的报表，中期财务报表的附注相对于年报来说可以适当简化。

　　年报应当是完整的财务报表。

　　3.财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时，符合国家统一会计制度的有关规定。

　　及时性：企业应当依照有关法律、行政法规规定的结账日进行结账。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。并且要求月度财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。

　　另外，在编制财务会计报告时，还应将便于理解、符合国家统一会计制度的有关规定作为一项重要原则。伪造、编造财务会计报告都是违反《会计法》的，最终将受到惩罚。因此，每一位会计人员在编制财务会计报告时必须实事求是，认真负责。

　　资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它用资产、负债、所有者权益及其相互关系反映一个企业资金运动在某一特定时日的相对静止状态。资产负债表的核心是向会计报表的使用者们展示一个企业的财务状况。所谓财务状况是指一个企业的资产、负债、所有者权益结构及其相互关系。通过对财务状况的分析，不难看出资产负债表的主要作用，能为报表使用者提供以下几方面的情况：

　　1.企业所掌握的经济资源及其分布情况;

　　2.企业运用其经济资源的能力;

　　3.企业所负担的债务;

　　4.企业偿还债务的能力;

　　5.企业所有者在企业里所持有的权益;

　　6.企业未来财务状况趋向等。

　　资产负债表的结构原理

　　资产负债表的整体框架由三部分组成，即表首、正表和附注。表首应注明报表的名称、编表单位名称、编制日期及表中所用货币单位等内容;正表是资产负债表的基本内容;附注是对正表内容中未能说明事项或明细项目提供辅助补充说明。

　　资产负债表正是依据“资产=负债+所有者权益”的基本平衡原理，按照一定的分类标准和一定的次序分项目排列编制的。可以从两方面来理解资产负债表的结构原理及内容：一方面，它反映了某一企业在一定时日所拥有的资产总额，以及相对于这些资产的权益总额;另一方面，它反映了某一企业在一定时日企业的债权人、所有者以及经过有效的经营活动所提供的资本及其积累，这些权益被运用并物化为各种资产。所以，从一定意义上说，资产负债表就是资产与权益具体项目及其相互关系的分项表述和归纳。

　　资产负债表内各项目分类与排列，是依据其经济性质及其流动性而设计的。资产一般按照流动性大小排列，分为流动资产和非流动资产。权益分负债和所有者权益两部分，一般按求偿权先后顺序排列。负债一般按照偿还期限长短分为流动负债和非流动负债;所有者权益是按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的顺序进行排列。

　　资产负债表的编制方法

　　资产负债表中的“年初数”和“期末数”

　　“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末数”栏内的数字，可通过以下几种方式取得：

　　一、根据总账余额直接填列。如“短期借款”、“应收股利”等项目。

　　二、根据总账余额计算填列。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。

　　三、根据明细账余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”账户所属相关明细账的期末贷方余额计算填列。

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　　四、根据总账和明细账余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账期末余额，扣除“长期借款”总账所属明细账中反映的、将于1年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

　　五、根据有关项目数字抵销计算填列，以反映其净额。如“固定资产”项目是用“固定资产”账户余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”后的净额填列。

　　资产负债表中各项目的填列方法

　　“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。

　　“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　如“应收账款”账户所属明细账期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。

　　“存货”项目，反映企业期末库存、在途和加工中的各项存货的价值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品等。本项目应根据“在途物资”(或“材料采购”)、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“包装物”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算的企业，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。

　　“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产的净值。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。本项目应根据“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户和“固定资产减值准备”账户余额后的金额填列。

　　“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用。长期待摊费用中在1年内(含1年)摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。

　　“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”账户所属各明细账期末有借方余额，应在本表“预付款项”项目内填列。

　　“预收款项”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

　　“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金和其他费用。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如“应交税费”账户期末为借方余额，以“-”号填列。

　　“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。

　　“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。

　　【例题】中海公司2011年4月的余额试算平衡表如下：

　　余额试算平衡表

　　2011年4月30日

　　补充资料：(1)应收账款有关明细账期末余额情况为：

　　应收账款―长城公司　　　借方余额98 000

　　应收账款―海天公司　　　贷方余额12 540

　　(2)长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8 000元。

　　(3)应付账款有关明细账期末余额情况为：

　　应付账款―白云公司　　　借方余额 5 000

　　应付账款―文创公司　　　贷方余额 98 000

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　　(4)预收账款有关明细账期末余额情况为：

　　预收账款―方元公司　　　借方余额2 000

　　预收账款―华裕公司　　　贷方余额 12 000

　　(5)长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为 100 000元。

　　要求：请代中海公司完成下列资产负债表的编制。

　　[答疑编号1832010401]

　　『正确答案』

　　资产负债表(简表)

　　2011年4月30日

　　制表单位：中海公司　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　(1)货币资金=库存现金740+银行存款168300+其他货币资金0=169040(元)

　　(2)应收账款=应收账款借方明细98000+预收账款借方明细2000-坏账准备6500=93500(元)

　　(3)预付款项=应付账款借方明细5000

　　(4)存货=原材料66500+库存商品101200-存货跌价准备1200=166500(元)

　　(5)固定资产=固定资产468900-累计折旧3350=465550(元)

　　(6)长期待摊费用=长期待摊费用余额14 500-一年内到期的部分8000=6500(元)

　　(7)应付账款=应付账款贷方明细98000(元)

　　(8)预收款项=应收账款贷方明细12540+预收账款贷方明细12000=24540(元)

　　(9)一年内到期的非流动负债=已知条件给定100000(元)

　　(10)未分配利润=利润分配19300+本年利润12150=31450(元)

　　利润表的概念和意义

　　利润表是指反映企业在一定会计期间(月份、季度、年度)经营成果的报表。所谓经营成果是指一个企业在一定时期的营业收入和营业费用以及经过配比而计算出来的净收益，它说明企业在某一时期的净收益数额及其形成情况，据以分析企业的经济效益及盈利能力，评价企业的经营管理绩效，判断资本保值、增值情况。

　　利润表的基本作用可以概括为以下几方面：

　　(1)根据利润表所提供的信息资料，可以评价一个企业的经营管理效率和成果，评价估测投资者投资的价值和报酬，从而衡量一个企业在经营管理上的成功程度。

　　(2)根据利润表的信息资料结合资产负债表的相关资料，可以分析判定所有者投入企业资本的保全情况。

　　(3)根据利润表的资料，可以检查考核利润计划的完成情况。

　　(4)根据利润表中的数字资料，可以对企业未来的经营状况、获利能力及潜力进行预测，了解企业在未来一定时期的盈利趋势。

　　(5)如果利润表内容中包括利润分配(或用利润表附表――利润分配表反映)，可以检查分析企业净利润的分配是否合理恰当，以监督企业公正、合理地进行利润的分配。

　　利润表的格式

　　利润表的基本结构是根据“收入-费用=利润”平衡公式而设计的。按照利润表各具体项目内容的排列方式的不同，利润表分单步式和多步式两种格式。

　　多步式利润表一般采用上下加减的报告式结构，利润数额的计算采取多个步骤逐项列示。多步式利润表的主要优点是：注意收入与费用支出配比的层次性，明确揭示了利润各构成要素之间的内在联系;便于报表使用者对企业经营情况进行分析;有利于不同企业之间进行比较;有利于预测企业未来的盈利能力。因此，我国的有关会计准则及行业会计制度规定，都采用了多步式利润表格式，具体格式及内容见表9―3。利润表中各项目的填列方法

　　利润表中各项目的金额，一般是根据有关账户的本期发生额来填列的。“本月数”栏内各项数字，根据以下方法填列：

　　【总结】

　　1.项目的填列

　　(1)“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。

　　(2)“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。

　　2.费用类项目的填列

　　3.自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润

　　4.特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。

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