融资性售后回租业务的税务及会计处理

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　　问：融资性售后回租业务如何做税务及会计处理?

　　答：

　　1.税务处理：

　　(1)增值税和营业税

　　根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

　　(2)企业所得税

　　根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

　　2.会计处理(售后租回交易形成融资租赁)：

　　(1)出售资产

　　借：固定资产清理

　　        累计折旧

　　        贷：固定资产

　　(2)收到出售资产的价款

　　借：银行存款

　　        贷：固定资产清理

　　                递延收益—未实现售后租回损益

　　                (融资租赁)(售价>账面价)

　　(3)按资产的折旧进度进行分摊未实现售后租回损益，作为折旧费用的调整。

　　借：递延收益—未实现售后租回损益

　　        (融资租赁)(售价>账面价)

　　        贷：制造费用(或管理费用等)

　　(4)租回资产，形成融资租赁时，按融资租入固定资产进行会计处理。

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