2016年经济师考试《中级财税》考点企业所得税

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　　企业所得税的概念：

　　企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

　　现行企业所得税法子2007年3月16日通过，2008年1月1日开始实施。

　　企业所得税的纳税人：

　　(一)基本界定

　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人。

　　企业所得税实行法人所得税制，个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　(二)企业分为居民企业和非居民企业

　　1.居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　2.非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　上述机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。

　　企业所得税的征税对象：

　　(一)企业的各项所得

　　1.居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　2.非居民企业承担有限纳税义务

　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　(二)所得来源地的确定原则

　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

　　3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

　　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

　　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

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　　税率：

　　(一)法定税率

　　居民企业适用的税率为25%。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，法定税率20%。

　　(二)优惠税率

　　1.符合规定条件的小型微利企业：20%

　　小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　(1)工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(2)其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　2.高新技术企业：15%

　　3.非居民企业优惠税率：10%

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得减按10%的税率缴纳企业所得税。

　　注意：此处法定的税率是20%，优惠的税率是10%，不要混淆。

　　企业所得税的计税依据：

　　(一)应纳税所得额的计算原则

　　1.权责发生制

　　2.税法优先原则

　　(二)应纳税所得额的计算公式

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　(三)亏损弥补

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　(四)清算所得

　　清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费+债务清偿损益等

　　(五)非居民企业应纳税所得额的计算

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

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