2016审计师《理论与方法》讲义：本业务循环的性质

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　　2016审计师《理论与方法》讲义：汇总

　　本业务循环的性质

　　一、业务循环综述

　　工薪业务循环从员工聘用开始，考勤及工时统计，工资结算，提现和支付，工资分配，账务处理等环节。

　　职工薪酬包括：

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴;

　　2.职工福利费;

　　3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

　　4.住房公积金;

　　5.工会经费和职工教育经费;

　　6.非货币性福利;

　　7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

　　8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　二、业务循环中的主要文件

　　工薪业务循环涉及的主要凭证和记录：

　　1.员工录用和调配单，考勤系统或考勤卡，工资标准和计价单价，产量和工时记录，生产统计表，扣款通知单，工资单，工资结算汇总表，工资费用分配表

　　2.记账凭证

　　3.应付职工薪酬总账与明细账。

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　　三、业务循环中的内部控制

　　控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查(P121)

　　1.职责分工

　　(1)人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误;

　　(2)人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别;

　　(3)考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数;

　　(4)工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资;

　　(5)工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资;

　　(6)产量及工时记录与审核相互独立，防止多计，少计产量和工时;

　　(7)生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报，错报产品产量和质量;

　　(8)工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误;

　　(9)工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。

　　2.信息传递控制

　　(1)授权程序

　　涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。

　　(2)文件和记录使用

　　为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。

　　财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。

　　(3)审核制度

　　工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。

　　人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。

　　3.实物控制——限制非授权人员接近待领工资和薪酬业务会计资料。

　　一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗;

　　另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。

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