2017审计师考试《审计专业相关知识》辅导：长期借款的取得

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　　一、长期借款的取得

　　设置“长期借款”科目，下设本金、利息调整两个明细科目

　　取得时：

　　借：银行存款 (实收金额)

　　贷：长期借款——本金

　　差额计入“长期借款——利息调整”

　　二、借款费用的确认

　　(一)借款费用包括内容

　　1.借款费用

　　借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额

　　【示例】

　　1、下列选项中，属于借款费用的有( )。

　　A.借款合同应交的印花税 B.借款手续费

　　C.发行的公司债券发生的利息 D.发行的公司债券发生的汇兑损失

　　E.发行的公司债券发生的溢价

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同应交的印花税应该计入“管理费用”,选项A不正确;发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不正确。

　　2.借款费用确认的原则：

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为1年或以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　(二)借款费用资本化期间的确定

　　资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。

　　1.借款费用资本化起点

　　借款费用同时满足下列条件才开始资本化：

　　①资产支付已经发生

　　②借款费用已经发生

　　③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　2.借款费用暂停资本化

　　资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停资本化。

　　中断期间的借款费用应当计入当期损益(财务费用)

　　3.借款费用停止资本化

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　4、辅助费用的确认和计量——利息调整

　　达到预定使用或者销售状态之前发生的 ——资本化

　　之后发生的 ——费用化，计入当期损益

　　【示例】

　　1、专门借款的借款费用开始资本化的条件有：(2005年试题)

　　A、资产支出已经发生 B、人员培训费用已经支付

　　C、借款费用已经发生 D、借款合同已经签定

　　E、使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

　　【答案】ACE

　　2、某企业向银行借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态;10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用。则该笔借款费用停止资本化的时点是：(2008年试题)

　　A、12月1日 B、11月20日

　　C、10月30日 D、10月10日

　　【答案】D

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　　三、借款费用资本化金额的确定

　　1.专门借款

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。

　　【示例】

　　1、甲公司为建造厂房于20×8年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×8年度应予资本化的利息金额为( )万元。

　　A.15 B. 30 C.35 D.70

　　【答案】B

　　【解析】资本化期间为20×8年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(万元)

　　2.一般借款

　　资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率

　　①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　②资本化率的确定方法

　　如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　加权平均利率计算公式如下：

　　一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

　　一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　【示例】

　　1、丙公司于2008年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%;向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元;9月1日第二次向施工单位支付工程款600万元;12月31日工程达到预定可使用状态。该项目应予资本化的借款利息为( )万元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的资本化金额=累计支出加权平均数×一般借款资本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(万元)

　　四、借款费用的账务处理

　　借款利息的确认也使用摊余成本。

　　借：在建工程(制造费用、研发支出)——资本化 摊余成本×实际利率

　　财务费用 ——费用化

　　贷：应付利息 (面值×票面利率)

　　长期借款——利息调整 (差额)

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