2017审计师考试《审计理论与方法》第三章审计人员的职业道德

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　　二、审计人员

　　三、审计人员的职业道德

　　它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。

　　1、一般原则——独立、客观、公正

　　独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。

　　两个层次的独立：会计师事务所的独立性和注册会计师的独立性。

　　通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：

　　(l)曾在委托单位任职，离职后未满两年的;

　　对本条的理解：A时间上注意实质重于形式。

　　B内容上可以引申为：自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工;②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

　　(2)持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的;

　　对本条的理解在内容上可以引申为：经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;②收费主要来源于某一鉴证客户;③过分担心失去某项业务;④与鉴证客户存在密切的经营关系;⑤对鉴证业务采取或有收费的方式;⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

　　(3)与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的;

　　对本条的理解在内容上可以引申为：关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员;③事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往;④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

　　(4)担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的;

　　CPA应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，CPA向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性(希望回避)。事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。(禁止)

　　(5)其他为保持独立性而应回避的事项。

　　比如：外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;②受到有关单位或者个人不恰当的干预;③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

　　2、专业胜任能力要求与技术规范

　　(1)应具备良好的职业品德;

　　(2)具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力;(CPA应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。CPA不得提供不能胜任的专业服务。

　　(3)时刻保持应用的职业谨慎。(在提供专业服务时，CPA可以在特定领域利用老师协助其工作。在利用老师工作时，CPA应当对老师遵守职业道德的情况进行监督和指导。)

　　同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见;不得对未来事项作出保证;发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。

　　3、对客户的责任

　　(1)完成委托业务。

　　(2)保密。CPA应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。CPA应当采取措施，确保业务助理人员和老师遵守保密原则。CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息：①取得客户的授权;②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向鉴管机构报告发现的违反法规行为;③接受同业复核以及CPA协会和监管机构依法进行的质量检查。

　　(3)不允许或有收费。

　　例如：天元会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，审计收费标准是：如审计后出具无保留意见的审计报告，收费为15万元;如出具保留意见的审计报告，收费为10万元;如出具否定意见的审计报告，收费为4万元;如出具无法表示意见的审计报告，收费2万元用。这种作法属于或有收费，应当禁止.

　　在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。

　　如果收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报价，事务所应当确保：①在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序;②客户了解专业服务的范围和收费基础

　　除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

　　4、对同行的责任

　　(1)良好关系，配合同行。

　　(2)不诋毁

　　(3)不得挖墙脚、不得脚踩两只船

　　(4)正当竞争

　　5、其他责任

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　　(1)维护形象。CPA应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、老师称谓以及所获荣誉等。

　　(2)招揽业务。事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为：①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员;②作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实;③与其他CPA进行比较;④不恰当地声明自己是某一特定领域的老师;⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

　　(3)广告宣传。 事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作的统一宣传不受此限制。事务所和CPA进行宣传时，不得有以下行为：①利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益;②当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞;③当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所;④当事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己的成分。

　　(4)佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。

　　(5)名义

　　例题推荐：V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。要求：请根据有关独立性的规定，分别以下判断六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

　　(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

　　解答提示：影响事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。会计师事务所向被审计单位收取专业收费以外的资金占用费，显然是影响独立性的。

　　(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。

　　解答提示：不影响该事务所的独立性。如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该事务所已把该人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。

　　(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

　　解答提示：影响独立性。事务所在承办具体审计业务时应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。没有将已经连续审计5年的注册会计师甲进行调离，是影响独立性的。

　　(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

　　解答提示：影响独立性。事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。

　　(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，签订了业务约定书。

　　解答提示：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务;本例中内部控制审核和审计业务属于不相容的业务.

　　(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

　　解答提示：不影响独立性。注册会计师向V公司提出了会计调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于为客户提供服务的范围内的分内任务。

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