2017年审计师考试《企业财务会计》讲义第二章应收票据

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　　2017年审计师考试《企业财务会计》讲义第二章汇总

　　一、应收票据

　　(一)应收票据的性质

　　(二)应收票据的核算

　　1.应收票据取得的核算

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2.应收票据到期的核算

　　(1)若汇票到期收回

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　3.应收票据贴现的核算

　　票据计息计算公式：

　　贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360

　　贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

　　借：银行存款(贴现所得金额)

　　财务费用(倒挤)

　　贷：应收票据

　　关注:

　　不带追索权的应收票据贴现;

　　带追索权的应收票据贴现

　　(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现后企业应按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目;按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目;按其差额，借记“财务费用”科目。

　　(2)带追索权的商业汇票(如商业承兑汇票)贴现后企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。企业应按贴现所得金额，

　　借记“银行存款”科目;按贴现票据的票面金额，贷记“短期借款”科目;按其差额，借记“财务费用”科目。

　　如果贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付票据款，则银行从贴现企业账户中扣除票据到期价值。贴现企业应按支付的票据款，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目;同时，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。如果贴现企业存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理。

　　教材P244[例2—7]

　　【例题7·单选题】

　　甲公司将销售商品收到的面值为117000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114660元。则甲公司应作的会计分录为()。

　　A.借：银行存款114660

　　财务费用2340

　　贷：短期借款117000

　　B.借：银行存款114660

　　贷：短期借款114660

　　C.借：银行存款114660

　　财务费用2340

　　贷：应收票据117000

　　D.借：银行存款114660

　　贷：贴现负债114660

　　【答案】C

　　【解析】一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。

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　　二、应收账款

　　(一)应收账款的入账金额

　　关注:

　　商业折扣和现金折扣

　　1.商业折扣----指企业为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　2.现金折扣---指企业为了尽快收回货款而对顾客在规定的期限内付款给予的折扣通常用“2/l0”、“1/20”、“n/30”等符号表示，其含义分别是10天内付款，给

　　予2%的折扣;20天内付款，给予1%的折扣;30天内付款，不享受折扣。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。

　　【例题8·单选题】

　　某企业销售产品每件220元，若客户购买100件(含100件)以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2010年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税。)

　　A.0

　　B.200

　　C.234

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】应给予客户的现金折扣=(220-20)×100×1%=200(元)

　　借：应收账款23400

　　贷：主营业务收入20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3400

　　借：银行存款23200

　　财务费用200

　　贷：应收账款23400

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