2018年审计师考试《企业财务会计》讲义固定资产

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　　第四章非流动资产(二)

　　【本章内容框架】

　　【考点精讲】

　　第一节固定资产

　　一、固定资产概述

　　二、固定资产的取得

　　(一)外购固定资产

　　外购固定资产的成本----购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发

　　生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　关注：

　　税法规定，自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入

　　“应交税费——应交增值税(进项税额)”;

　　可以抵扣进项税的固定资产，特指“使用期限超过l2个月的机器、机械、运输工具以

　　及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，一般纳税人购入不动产以及用于不动产在

　　建工程的购进货物，进项税不得抵扣。

　　关注：

　　购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。

　　教材P270[例4—1]

　　(二)自行建造的固定资产

　　教材P271[例4—2]

　　(三)接受投资的固定资产

　　企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记

　　“实收资本”科目，但合同或协议约定价值不公允除外。如果固定资产的价值大于投资方在

　　企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。

　　二、固定资产折旧的核算

　　(一)固定资产计提折旧范围

　　不计提折旧：

　　1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地;

　　3.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　此外，提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

　　因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

　　【例题1·多选题】(2008年试题)

　　下列固定资产中.应计提折旧的有()。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的机器设备

　　C.提前报废的固定资产

　　D.大修理停用的设备

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

　　【答案】ABDE

　　【解析】提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

　　因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

　　(二)固定资产折旧的计算方法

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额的一种方法。

　　某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应计提折旧总额/该项固定

　　资产预计完成的工作总量

　　该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额*该项固定资产该

　　月实际完成的工作总量

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方法。双倍

　　余额递减法的年折旧率是在忽略不计净残值的条件下，按直线折旧率的2倍计算。

　　计算公式：

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　采用双倍余额递减法时，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣

　　除预计净残值后的净额平均摊销。

　　教材P274[例4—4]

　　【例题2·单选题】(2009年试题)

　　某设备的账面原值为5000万元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余

　　额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额是：

　　A.960万元B.625万元C.600万元D.525万元

　　【答案】D

　　【解析】该设备第1年计提的折旧额为5000×2/4=2500元，

　　第2年计提的折旧额为(5000-2500)×2/4=1250元，

　　第3年计提的折旧额为〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。

　　(4)年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒

　　转顺序分别作为各年递减分数的分子。

　　教材P275[例4—5]

　　关注：

　　已计提减值准备的固定资产，应当按照其计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限

　　重新确定折旧率和折旧额。

　　在实际工作中，一般以上月计提的折旧额为基础，按增加和减少的固定资产折旧额作为

　　调整数，计算确定本月应计提的折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起

　　计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　计算公式：

　　本月应计上月计上上月增加应计折旧上月减少应计折旧

　　提折旧额=提折旧额+固定资产月折旧额-固定资产月折旧额

　　(三)计提折旧的总分类核算

　　四、固定资产后续支出

　　固定资产的后续支出，通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出、

　　房屋的装修费用等。

　　(一)固定资产的修理

　　企业应将实际发生的修理费，按用途进行分配，借记“管理费用”、“销售费用”和“其

　　他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(二)固定资产的改扩建

　　企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之

　　前，将其原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”

　　科目，贷记“固定资产”科目。

　　固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。

　　固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整.

　　(三)固定资产的装修

　　企业对房屋进行装修，如果装修的受益期限与房屋整体的受益期限不同，则其装修支出在

　　满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产，单设“固定资产装修”明细科

　　目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理

　　的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科

　　目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

　　五、固定资产减值

　　可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的

　　现值两者之间较高者。

　　计算确定资产可收回金额步骤：

　　第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。

　　第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取

　　其较高者作为资产的可收回金额。

　　注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　教材P279[例4—8]

　　【例题3·单选题】(2007年试题)

　　20x7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20x7年12月31

　　日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，

　　预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：

　　A.0

　　B.0.24万元

　　C.0.5万元

　　D.0.74万元

　　【答案】B

　　【解析】机器设备净值=100000—57600=42400元可收回金额为公允价值减去处置费用

　　后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者，即40000元。

　　机器减值损失=42400—40000=2400元

　　【例题4】

　　2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，

　　由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值

　　(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备;

　　(2)如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000

　　元、440000元、420000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元;

　　(3)采用折现率5%，假设2007年末账面原价8000000元，已经计提折旧2000000元，

　　以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：

　　0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。

　　要求：

　　(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中。

　　(2)计算该资产的可收回金额。

　　(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　预计未来现金流量现值计算表

　　(2)资产预计未来现金流量现值为2297696元，公允价值减去处置费用后的净额为

　　2200000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2297696元。

　　(3)账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=8000000-2000000-500000=5500000元

　　比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。

　　确认资产减值损失=5500000-2297696=3202304元

　　会计分录：

　　借：资产减值损失3202304

　　贷：固定资产减值准备3202304

　　六、固定资产处置

　　(一)固定资产的出售

　　(二)固定资产的报废与毁损

　　账务处理：

　　(1)结转清理固定资产账面价值，借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　(2)支付清理费用，借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　(3)销售不动产，计提营业税，借：固定资产清理

　　贷：应交税费

　　(4)出售变价收入，借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交增值税

　　(5)残值变价收入，借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　(6)索赔款项，借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　(7)结转清理净损益，

　　①若为净收益，借：固定资产清理

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得

　　②若为净损失，借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

　　【例题5·单选题】

　　下列固定资产的处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：

　　A.固定资产的出售

　　B.固定资产的报废

　　C.固定资产的毁损

　　D.固定资产的盘亏

　　【答案】D

　　教材P280[例4—9]

　　教材P281[例4—10]

　　七、固定资产的清查

　　(一)固定资产的盘盈

　　企业盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值借记“固定

　　资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　(二)固定资产的盘亏

　　1。在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记“待处理财产损

　　溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值

　　准备”，根据原值贷记“固定资产”科目;

　　2。待有关部门审批之后，应借记“营业外支出…一一盘亏损失”科目，贷记“待处理

　　财产损溢”科目。

　　3。如果年末固定资产的盘亏还未经有关部门批准，企业应先按上述规定进行调账;日

　　后有关部门批准的金额与调账的金额不一致，应按照会计差错进行更正。

　　教材P282[例4—12]

　　【例题6·单选题】(2008年试题)

　　某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：

　　A.以前年度损益调整

　　B.固定资产清理

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】A

　　【解析】企业盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值借记“固

　　定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

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