会计实训：补货、退货、换货的账务处理

《企业会计准则第14号——收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》。”

◆对于销售退回，应分别不同情况进行会计处理：

1.对于本年度未确认收入的销售退回，按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

2.对于本年度已确认收入的销售退回，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

3.属于资产负债表日后事项的

①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方;反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。

②涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。

③不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

◆【案例解析】

(1)制药产业公司，2019年发生一笔销货行为，A类药品10000支，在2020年7月份对方要退货2000支，但是药品他们已经自行销毁了。当时收到了退货协议和说明报告，领导已经审批，并开具了销项负数。

问：实际货并没有退回来，这个产品损失到底是谁承担?结转成本如何账务处理?

2000支退回账务处理如下：

1.开具红字发票，冲减收入：

借：应收账款(红字)

贷：主营业务收入(红字)

应交税费——应交增值税(销项税额)(红字)

2.同时减少成本结转：

借：主营业务成本(红字)

贷：产成品(红字)

3.报损减少库存：

借：待处理财产损溢

贷：产成品

4.损失批准处理：

借：其他应收款(责任赔款等)

管理费用

贷：待处理财产损溢

(2)甲公司2018年12月销售一批商品给乙公司，取得收入50,000元(不含税，增值税率16%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本30,000元。货款到年末尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2019年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司2019年4月30日对外报出2018年度财务报告。

问：跨年的退货如何账务处理?

账务处理如下：

1.1月18日，全额冲减销售收入：

借：应收账款 (58,000)

贷：以前年度损益调整 (50,000)

应交税费——应交增值税(销项税额)(8,000)

2.同时冲减成本结转：

借：以前年度损益调整(30,000)

贷：产成品 (30,000)

3.调整应缴纳的所得税：

借：应交税费——应交所得税 5,000

贷：以前年度损益调整 5,000

4.“以前年度损益调整”余额转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润 15,000

贷：以前年度损益调整 15,000

发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，属于资产负债表日后事项的除外(冲减上年度销售收入)。会计分录如下：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：应收账款/银行存款

(3)A企业购买B企业的煤炭20万吨，每吨15万元，货款300万元，合同中约定如果B企业的煤炭不达标，A企业将扣除货款的20%即60万元，结果，B企业的煤炭经过检测果然不达标，但是B企业与A企业进行协商，要求不要扣除60万的货款，取而代之的是对A企业“进行补货4万吨”。

问：对于补货的4万吨双方应该如何进行账务处理?

方法：补货的4万吨货物不开具发票，不付款，B企业作视同销售进行处理。

会计分录：

·A企业收到补货

借：库存商品

贷：主营业务成本

·B企业发出补货

借：主营业务成本——补货

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

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