2022年中级会计实务章节考点

第七章金融资产和金融负债

金融资产的重分类

一、金融资产重分类的处理原则

分类原则：企业改变管理金融资产的业务模式时需要重分类(少见)

禁止重分类：其他权益工具投资、金融负债

会计处理：未来适用法

重分类日：业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。 【例如：甲上市公司决定于2×19年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×19年4月1日(下一个季度会计期间的期初)】

不属于业务模式变更：1.企业持有特定金融资产的意图改变; 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售; 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移

二、以摊余成本计量的金融资产(第1类)的重分类该如何进行会计处理?

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(第3类)

1.入账价值：重分类日的公允价值

2.差额：计入当期损益(公允价值变动损益)

借：交易性金融资产(重分类日公允价值)

债权投资减值准备

贷：债权投资——成本

——利息调整(或借方)

公允价值变动损益(差额倒挤，或借方)

【提示】将债券投资的所有明细科目全部转出，还需要转出减值准备

为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(第2类)

1.入账价值：重分类日的公允价值

2.差额：计入其他综合收益

3.重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

借：其他债权投资(重分类日公允价值)

贷：债权投资(账面余额)

其他综合收益(差额，或借方)

同时：

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益

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同步练习题

【1-2019判断】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。( )

【2-单选】根据金融工具确认和计量准则，因业务模式变更，将摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日公允价值与其账面价值之间的差额应计入( )。

A.投资收益

B.资本公积

C.公允价值变动损益

D.其他综合收益

参考答案

1.【答案】√

【解析】以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权类)和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类的金融资产在重分类日按照新金融资产进行会计处理，遵循的是未来适用法。

2.【答案】D

【解析】将第一类以摊余成本计量的金融资产重分类为第二类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，转走账面，新来公允，差额进权益“其他综合收益”。

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中级会计实务

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中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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