2014年银行从业《公司信贷》第七章重点：财务评价的基本报表

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　　财务评价的基本报表

　　对项目进行财务分析，应充分利用现代会计的一系列报表，在这些财务报表所提供的数据基础上进行财务分析。

　　1.基本财务报表

　　根据方法与参数的规定，基本财务报表有：

　　(1)现金流量表：现金流量表(全部投资)、现金流量表(自有资金);

　　(2)损益表;

　　(3)资金来源与运用表;

　　(4)资产负债表;

　　(5)借款还本付息表。

　　在评估中，为编制基本财务报表，还必须编制一些辅助报表，辅助报表可以根据计算需要编制，一般包括：

　　(1)固定资产投资估算表;

　　(2)流动资金估算表;

　　(3)投资计划与资金筹措表;

　　(4)固定资产折旧费计算表;

　　(5)无形及递延资产摊销估算表;

　　(6)总成本费用估算表;

　　(7)产品销售(营业)收入和销售税金及附加估算表;

　　(8)投入物成本计算表(用于计算生产中投入物成本和进项税)。

　　2. 评估报表设置说明

　　与以往的报表相比，本套评估报表的最大特点是销售收入中不含增值税的销项税，总成本中不含进项税，销售税金中不含增值税，这是根据现行的新税制和企业实际会计核算办法设置的。

　　实行新税制以后，企业在产品成本和销售收入的会计核算上实行价税分离制。在购货阶段，企业购入货物所支付的价款和增值税在增值税专用发票上分别注明，属于价款部分计入购入货物的成本，属于增值税部分计入进项税额;在销售阶段，销售价格中不含增值税，如果定价时含税则应还原为不含税价格计算企业的销售收入，企业向购买方收取的增值税作为销项税额。在新财税制下，评估如果仍采用旧税制下的价内税的概念(即销售收入中含销项税、产品总成本费用中含进项税、产品销售税金中含增值税)进行成本利润核算和现金流量计算，虽然得出的利润额和净现金流量与新税制下规范的核算方法得出的结果一样，从评估角度看不影响评估结果，但这种价格和成本概念与新财税制不一致，容易造成概念混乱，不便于评估中基本数据的采集及与现有企业进行横向比较，应按新税制和新的会计核算方法进行项目效益核算和报表设置。

　　3. 基本财务报表的编制和使用说明

　　评估中报表的编制是通过对各报表填入相应的数据，计算一定的指标来完成的。各报表的数据来源有两个，分别是原始数据和从其他报表中采集的数据。原始数据根据项目的具体情况填入，其他数据可以从相应的报表中采集。下面介绍各主要报表的用途及注意事项。

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　　(1)全部投资现金流量表

　　全部投资现金流量表是设定在全部投资(建设投资和流动资金)均为自有资金的情况下，计算项目全部投资内部收益率、财务净现值、财务净现值率和投资回收期等评价指标，考察项目全部投资的盈利能力。为了使负债水平不同和筹资成本不同的项目具有共同的比较基础，评估中需要将全部投资假设为自有资金，编制全部投资现金流量表，并把它作为评估的主要报表。通过该表计算的指标是判断项目效益情况的主要依据。

　　在全部投资现金流量表中，根据固定资产折旧表的数据填列回收的固定资产余值，固定资产余值等于预计固定资产残值与固定资产折余价值之和，在计算期最后一年填列。回收的流动资金根据项目达产后的流动资金占用量在计算期最后一年填列。销售税金及附加一般包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。如前所述，现行的增值税是实行价外税，所以不包含在销售税金中。

　　(2)自有资金现金流量表

　　该表从投资者的角度出发，以投资者的出资额为计算基础，用以计算自有资金财务内部收益率、净现值等评价指标，考察项目自有资金的盈利能力。

　　全部投资现金流量表假设项目全部资金都是自有的(带有一定的假设性),而自有资金现金流量表是从项目投资者的角度分析项目的盈利能力。这两张报表所计算的指标都不能从正面直接回答项目今后偿还银行贷款的能力。

　　(3)损益表

　　该表由损益表和利润分配表合并而成，反映项目计算期内各年的利润总额、所得税及税后利润的分配情况，用于计算投资利润率、投资利税率、资本金利润率等指标。所得税要按项目适用税率进行测算，税收的减免以国家有关规定为依据。

　　(4)资金来源与运用表

　　该表反映项目计算期内各年的资金盈余及短缺情况，用于选择资金筹措方案，制订适宜的借款及还款计划，并为编制资产负债表提供依据。如果项目的筹资方案已经确定，银行通过该表可以了解到项目今后的还款资金来源情况，从另外一个角度判断项目的还款能力。

　　(5)资产负债表

　　该表综合项目计算期内各年末资产、负债、所有者权益的增减变化和对应关系，以考察项目资产、负债、所有者权益的结构是否合理，计算资产负债率、流动比率、速动比率等指标进行清偿能力分析。

　　企业还清贷款以后， 在评估阶段难以对项目的盈余资金的使用作出安排，累计盈余资金将越来越大(而项目实施后不可能让大量的盈余资金闲置在企业)，所计算的流动比率及速动比率的指标值将越来越大，这种计算结果跟项目实施后的实际情况是不相符的。

　　现行的评估教材都要求编制整个计算期的资产负债表，但从银行的角度看，评估中的资产负债表只需编制到还清贷款(中长期贷款)时为止即可。

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