2019年中级经济师《农业经济》章节讲义：第九章

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第九章 村集体经济组织会计实务

第一节 流动资产的核算

【知识点】货币资金的核算

根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为现金和银行存款。

(一)现金的核算

村集体经济组织库存资金的收入、支出和结存情况，通过“现金”账户进行会计核算。该账户的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。

(二)银行存款的核算

银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位，都必须在当地的银行开设账户。

开设账户后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行;除在规定的范围内可以用现金直接支付外，经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

【知识点】应收款项的核算

村集体经济组织的应付款项划分为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。

对确实无法追还(债务单位撤销)、确实无法收回(债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人)的款项，按规定程序批准核销后，计入“其他支出”;由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。

(一) 外部应收款项

是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的应收及暂付款项。通过“应收款”账户核算

(二) 内部应收款项

是指与村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。通过“内部往来”账户核算。

内部往来账户具有双重性质的账户，凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种业务，都通过其核算。既核算应收及暂付款项业务，也核算应付和暂收款项业务。

“内部往来”各明细账户年末借方余额合计数→资产负债表的“应收款项”项目内反映

各明细账户年末贷方余额合计数→资产负债表的“应付款项”项目内反映。

【例题：单选】凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过(　)进行会计核算。

A.经营支出

B.其他支出

C.内部往来

D.管理费用

【答案】C

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第二节 农业资产的核算

【知识点】农业资产计价原则

①购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价

②幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前和非经济林木郁闭前的培植费用，按实际成本计入相关资产成本。将其予以资本化，增加“牲畜(禽)资产”、“林木资产”的价值。

产役畜的饲养费用→“经营支出”

经济林木投产后发生的管护费用→“经营支出”

非经济林木郁闭后发生的管护费用→“其他支出”。

③产役畜、经济林木投产后：将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按产役畜、经济林木成本5%确定。计入“经营支出”。

④已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。

⑤农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的余额计入“其他支出”。

区分：

其他支出：死亡毁损、非经济林木郁闭

经营支出：产役畜饲养费用、经济林木投产后管护费用、投产后分期摊销

【知识点】牲畜(禽)资产的核算

牲畜(禽)资产是指村集体经济组织农业产业中动物资产，主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等。

村集体经济组织应设置“牲畜(禽)资产”账户对其进行核算。

2个二级账户：“幼畜及育肥畜”(成龄前)、“产役畜”(成龄后)

牲畜(禽)资产饲养费用的核算：幼畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入“牲畜(禽)资产”。产役畜饲养费用作为期间费用，计入“经营支出”。

产役畜成本摊销的核算：村集体经济组织产役畜的成本扣除预算残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入经营支出。预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。

例：村集体经济组织赊购100头幼牛成龄转役畜，预计可使用10年，共计支付买价6,0000元，饲养费用6,0000元，问村集体经济组织每月摊销转成役牛的成本?

役牛的成本=60000+60000=120000

每年应摊销的金额=120000*(1-5%)÷10=11400

每月应摊销的金额=11400÷12=950

【知识点】林木资产的核算

村集体经济组织应设置“林木资产” 账户进行核算。2个二级账户：“经济林木”、“非经济林木”。

借方：(因购买、营造、接受捐赠)增加、经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用

贷方：(因出售、对外投资、死亡毁损)减少，经济林木的成本摊销

林木资产管护费用的核算：经济林木投产后发生的管护费，计入“经营支出”;非经济林木郁闭后发生的管护费用，计入“其他支出”。(经济林木投产前和非经济林木郁闭前的培植费用，增加受益林木资产的成本)。

经济林木成本摊销的核算：村集体经济组织经济林木投产后，其成本扣除预算残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入经营支出。预计净残值率按照经济林木成本的5%确定。

例：2012年1月，村集体经济组织苹果树开始投产，预计可以正常产果5年。共计支付买价10,000元，培植费用3600元。2012年2月用银行存款支付当月管护费用300元。求2012年2月村集体经济组织开始摊销苹果树的成本?

苹果树成本=10000+3600=13600

每年应摊销的金额=13600*(1-5%)÷5=2584

每月应摊销的金额=2584÷12=215

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第三节 对外投资的核算

【知识点】短期投资的核算

(一)短期投资的计价

(1)以货币资金(现金、银行存款)直接向其他单位进行短期投资，按实际支付的款项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票：按实际支付的款项计价，包括支付的手续费等交易费用。

(2)以实物资产(含牲畜和林木)、无形资产方式向其他单位进行短期投资，按评估确认或者合同协议约定的价值计价。合同协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。

(二)短期投资收益业务的确认

短期投资的收益包括两部分，即存续期间的持有收益和转让或兑付时的收益。持有投资起价的收益在出售或到期收回之前不进行确认。

(三)短期投资业务的核算

“短期投资”账户：

借方：发生

贷方：收回、出售、转让

借方有余额：实际持有的对外短期投资总额

“投资收益”账户：

借方: 存在收益，出售、到期收回的短期投资<原账面金额

贷方：不存在受益，出售、到期收回的短期投资>原账面金额

年终，应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方(如净损失，转入借方)，结转后该账户应无余额。

【例题：单选】村集体经济组织以库存塑料薄膜10包向某乡镇企业投资，期限6个月，塑料薄膜入库价每包1000元，双方协议价每包1200元，市场价每包950元。该项短期投资的入账价值为(　)元。

A. 9500

B.10000

C.12000

D.10500

【答案】C

【解析】以实物投资，双方协议价每包1200元，入账价值=10×1200=12000。

【知识点】长期投资的核算

(一)长期投资的计价

①以货币资金(现金、银行存款)：按照实际支付的款项计价。

②以实物、无形资产：按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。

③购买股票债券(无论折价、溢价、面值发行)时发生的各项费用，包括经纪人佣金、税金以及手续费等，也计入投资成本

(二)长期投资业务的核算

“长期投资” (明细账户：“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”)

借方：发生

贷方：收回、转让

借方有余额：实际持有的对外长期投资总额

长期投资可分为股票投资、债券投资和其他投资。长期投资取得股利、利息、利润、差额等通过“投资收益”账户核算。

(1)股票投资

被投资宣告分配股利时，借“应收款”，贷“投资收益”;收到现金股利时，借“银行存款”，贷“应收款”。

(2)债券投资

债券发行有面值发行、溢价发行、折价发行三种不同的形式。应以实际支付的款项作为债券投资的入账价值，包括经纪人佣金、税金以及手续费等。

(3)其他投资

以货币资金、实物、无形资产等进行投资。村集体经济组织的其他投资形式主要是与外单位进行联营投资。合同协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。

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第四节 固定资产的核算

【知识点】固定资产的概念

固定资产：村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

【例题：单选】农村集体经济组织的固定资产是指(　)。

A.使用年限在一年以下的资产

B.单位价值在1000元以上的资产

C.单位价值在500元以下，使用年限一年以下的资产

D.单位价值在500元以上，使用年限在一年以上的资产

【答案】D

【知识点】固定资产的计价原则

①购入的固定资产：不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需要安装或改装的，还应加安装费或改装费。

②新建的如房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产：按竣工验收的决算价计价。

③接受捐赠的固定资产固定资产，按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价;无所附凭据的，按同类设备的市价加应支付的相关税费计价。

④在原有基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值加改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

⑤投资者投入的固定资产：按投资各方确认的价值计价。

⑥盘盈的固定资产，按同类设备的市价计价。

【知识点】固定资产增加的核算

1.“固定资产”、“累计折旧”和“在建工程”账户，

发生时，资产增加，记入借方。

2.“固定资产”：核算固定资产的原值

3.“累计折旧”：固定资产的累计折旧。

4.“在建工程”：核算进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。完工验收后，再转入“固定资产”借方。

【例题：单选】村集体经济组织购入一台生产设备，购买价为8万元，另支付运输费0.3万元、安装调试费0.2万元，则该台生产设备的入账价值为(　)。

A.8万元

B.8.2万元

C.8.3万元

D.8.5万元

【答案】D

【解析】入账价值=8万+0.3万+0.2万=8.5万。

【知识点】固定资产折旧与修理的核算

(一)计提范围

应计提折旧：①房屋、建筑物;②在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具;③季节性停用、大修理停用的固定资产;④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

不计提折旧：①房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产;②以经营租赁方式租入的固定资产;③已提足折旧的固定资产;④国家规定不提折旧的其他固定资产。

提取周期：

当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提;

当月减少的固定资产，当月照样提折旧，从下月起不提折旧;

已提足折旧的固定资产，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，不再补提折旧。

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第五节 负债的核算

【知识点】负债的概念

负债：指村集体经济组织因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。村集体经济组织的负债按偿还期限可分为：流动负债和长期负债。

流动负债：指偿还期在一年以内(含一年)的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。

长期负债：指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。

计价原则：按实际发生的数额计价，其利息支出计入“其他支出”;因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入 “其他收入”

【例题：多选】村集体经济组织的下列负债项目中，属于流动负债的有(　)。

A.短期借款

B.应付款项

C.应付工资

D.应付福利费

E.一事一议资金

【答案】ABCD

【例题：单选】村集体经济组织长期借款的利息支出，通过(　)账户核算。

A.其他收入

B.管理费用

C.财务费用

D.其他支出

【答案】D

【知识点】流动负债的核算

(一)短期借款

概念：指从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。

借款增加，记贷方;借款减少，记借方。

借方：归还借款的数额

贷方：取得短期借款的数额

期末贷方余额：尚未归还的短期借款数额

(二)应付款的核算

概念：指与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下(含一年)的各种应付及暂收款项。

借方：实际支付款项时

贷方：发生应付及暂收款时

期末贷方余额：应付而未付及暂收的款项总额

(三)应付工资的核算

概念：指应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。

管理人员及固定员工的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付、都应通过“应付工资”账户进行核算

借方：实际发放工资时

贷方：(按照经过批准的金额)提取工资时

期末贷方余额：已提取但尚未支付的工资额

应付给临时员工的报酬，在“内部往来”账户中核算。

(四)应付福利费的核算

概念：指从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费(不包括兴建集体福利等公益设施支出)，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。

借方：发生福利费支出时

贷方：从收益中提取福利费

期末贷方余额：已提取但尚未使用的福利费金额(如为借方余额：反映本年福利费超支金额，经过批准后，应按规定转入“公积公益金”账户的借方。未经批准的超支数额，仍保留在该账户的借方。)

【例题：单选】村集体经济组织当月分别支付管理员工工资和临时聘用村民劳务费，应分别通过(　)账户核算。

A.应付工资;应付工资

B.内部往来;应付工资

C.内部往来;内部往来

D.应付工资;内部往来

【答案】D

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第六节 所有者权益的核算

【知识点】所有者权益的内容

所有者权益：是村集体经济组织的所有者对村集体经济组织净资产的所有权，在数量上等于村集体经济组织全部资产减去全部负债的余额。包括3部分内容：资本、公积公益金、未分配收益。

【例题：单选】村集体经济组织的所有者权益项目不包括(　)。

A.资本

B.公积公益金

C.应付福利费

D.未分配收益

【答案】C

【知识点】资本的核算

(一)投入资本的计价原则

①现金投资。投资者投入的人民币：按实际收到的金额入账。投入的外币，按协议、章程中规定的汇价(若未作规定，按收款日的市场汇价)折合成人民币记账。

②实物投资。投资者投入固定资产、农业资产、存货等实物资产：按投资各方确认的价值计价。投资者必须出具资产所有权和处置权的证明。投资者不得以租赁的资产或者已作为担保物的资产进行投资。(确认价值大于资本金额，差额计入“公积公益金”账户)

③劳务投资。投资者投入劳务一般按当地劳务价格标准作价入账。

④无形资产投资。指投资者以专利权、专有技术、商标权、特许经营权、场地使用权进行的投资，按投资各方确认的价值入账。

(二)资本的核算

设置“资本”账户：增加记贷方，减少记借方。

借方：投资者收回(贷记“银行存款”)、按规定程序减少的资本数额、

贷方：实际收到的、用公积公益金转增(借记“公积公益金”)的资本数额

期末贷方余额：实际拥有的资本总额。

【知识点】公积公益金的核算

核算：设置“公积公益金”账户：增加记贷方，减少记借方。

借方：按规定转增资本、弥补亏损(贷记“收益分配—未分配收益”)、兴建公益设施等因素减少的公积公益金

贷方：从收益中提取(借记“收益分配—各项分配—提取公积公益金”)、由于资本溢价、资产重估增值、接受捐赠资产、土地补偿费、转让土地使用权、一事一议筹资筹劳转入等因素增加的公积公益金

期末贷方余额：公积公益金数额。

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第七节 收入、成本、费用和收益的核算

【知识点】收入的核算

概念：是指村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入。

(一)收入的范围

①自身生产经营活动取得的收入;

②农户及所属单位和企业上交的承包金及利润;

③国家农业税收方面的返还以及上级有关部门的补助。

具体来说，可分为5个部分：经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入(我国已取消农业税、牧业税，已无此项业务。)、财政等有关部门补助收入、其他收入

(二)收入的确认

①一般于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款，或取得收取价款的凭据时→经营收入

②在已收讫农户、承包单位上交的承包金及村办企业上交的利润款项，或取得收取款项的凭据时，确认发包及上交收入。年终，按照权责发生制的原则，确认应收未收款项。

③在实际收到农业税征收部门返还的农业税附加，或取得收取款项的凭据时，确认农业税附加返还收入

④在实际收到上级有关部门的补助款，或取得有关收取款项的凭据时，确认补助收入

⑤发生固定资产、产品物资盘盈，实际收讫利息、罚款等款项时，确认其他收入

【例题：多选】村集体经济组织的其他收入包括(　)

A.补助收入

B.存款利息收入

C.罚款收入

D.固定资产盘盈收入

E.发包及上交收入

【答案】BCD

【知识点】成本的核算

村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。它既包括生产产品和提供劳务而发生的直接费用和间接费用。

设置“生产(劳务)成本”账户

借记：按成本核算归集的各项生产费用、劳务成本

贷记：完工入库产品、已实现销售的劳务的实际成本

期末借方余额：尚未完工的产品成本、尚未实现销售的劳务成本

(一) 农产品成本核算

发生各项生产费用和劳务成本时，要归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本;

不能区分的，可采用一定方法分配(如按产品种植面积、作业面积、产量等分配)，最后将耗用的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用直接或分配计入产品生产成本。

(二)工业产成品成本核算

对生产经营过程中实际发生的各种生产费用和劳务成本进行计算

(三)劳务成本核算

按成本对象归集费用项目。直接或分别计入劳务成本

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第八节 会计报表

【知识点】会计报表的定义及种类

概念：是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向上级业务主管部门上报，并向全体成员公布。

种类：村集体经济组织应编制以下会计报表：

①月份、季度报表：包括科目余额表、收支明细表。格式由各省、自治区、直辖市的农村经营管理部门或财政部门规定。

②年度报表：包括资产负债表、收益及收益分配表。

【例题：多选】村集体经济组织应编制的会计报表，包括(　)。

A.农村经济基本情况统计表

B.科目余额表

C.收支明细表

D.资产负债表

E.收益及收益分配表

【答案】BCDE

【知识点】资产负债表及其编制

(1)表格编制

总括地反映村集体经济组织在某一特定日期财务状况的会计报表。

以会计恒等式“资产=负债+所有者权益”为理论基础，采用账户式结构编制。

左边：反映资产各项目

右边：反映负债和所有者权益各项目，

资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。

(2)项目分类

资产和负债项目的分类一般都是按流动性划分的。

资产依次排列为：流动资产(货币资金、短期投资、应收款项、存货(库存物资、生产(劳务)成本)、农业资产(牲畜禽资产、林木资产)、长期资产(长期投资)、固定资产。

负债依次排列为：流动负债(短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费)、长期负债(长期借款及应付款、一事一议资金)。

所有者权益排列：资本、公积公益金、未分配收益。

(3)补充资料

对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应予以披露。包括：

①无法收回、尚未批准核销的短期投资;

②确实无法收回、尚未批准核销的应收款项;

③盘亏、毁损和报废、尚未批准核销的存货;

④死亡毁损、尚未批准核销的农业资产;

⑤无法收回、尚未批准核销的长期投资;

⑥盘亏和毁损、尚未批准核销的固定资产;

⑦毁损和报废、尚未批准核销的在建工程。

【例题：单选】村集体经济组织资产负债表补充资料中，不需要进行披露的项目是(　)。

A.盘点短缺、尚未批准核销的库存现金

B.无法收回、尚未批准核销的短期投资

C确实无法收回、尚未批准核销的应收款项

D.盘亏、毁损和报废、尚未批准核销的存货

【答案】A

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