2015年中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析

　　【摘要】2015年中级会计师《中级会计实务》本科目考试已顺利结束，环球网校整理并发布《中级会计实务》考试真题“2015年中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析”，对考生来说紧张的备考和考试总算过去了，考生可进入查看真题核对答案，以下内容是中级会计师真题供参考，另外环球网校小编提醒各位考生，10月30日前，财政部会计资格评价中心在全国会计资格评价网公布中级会计师考试成绩。

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　　整体考情：侧重基础知识的考核，整个卷面只有单选题14题有难度;合并报表并未作为综合题考核，单选第14题，多选第8、9题，判断第4题涉及合并报表考点，计6分。由此使本年度中级会计实务考题难度大大下降。

　　具体分析：

　　一、单选题

　　1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为( )万元

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【环球网校参考答案】 A

　　【环球网校解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)

　　【环球提示】教材精讲班第10讲“委托外单位加工的存货”相关知识点并有相似例题。

　　2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【环球网校参考答案】D

　　【环球网校解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)

　　【环球提示】教材精讲班第21讲“固定资产的终止确认”相关知识点并有相似例题。

 

　　7. 企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是()

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

　　【环球网校参考答案】D

　　【环球网校解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

　　【环球提示】教材精讲班第111讲“非货币性福利”相关知识点。

　　8. 甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【环球网校参考答案】C

　　【环球网校解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为950-890=60(万元)。

　　【环球提示】教材精讲班第114讲相关知识点，第115讲可转债相似例题。

　　9. 2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备的公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元，不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为()万元。

　　A.650

　　B.750

　　C.800

　　D.850

　　【环球网校参考答案】B

　　【环球网校解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值=750万元。

　　【环球提示】教材精讲班第116讲相关知识点。

　　14. 2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为()万元。

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　【环球网校参考答案】B

　　【环球网校解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算，2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500*100%=300(万元);2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(万元)。

　　【环球提示】教材精讲班第166讲“母公司处置对子公司投资的处理-丧失控制权”知识点与本题有关。

　　15. 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()

　　A.外币财务报表折算差额

　　B.现金流量套期的有效部分

　　C.可供出售金额资产公允价值变动损益

　　D.重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额

　　【环球网校参考答案】D

　　【环球网校解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。

　　【环球提示】教材精讲班第113讲“设定受益计划”理论总结第4点。或见教材408页。

 

　　5. 下列各项中，属于非货币性资产的有()

　　A. 应收账款

　　B. 无形资产

　　C. 在建工程

　　D. 长期股权投资

　　【环球网校参考答案】BCD

　　【环球网校解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

　　【环球提示】教材精讲班第59讲“非货币性资产”的知识点涉及此考题。

　　6. 下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有()

　　A. 计划资产产生的股利

　　B. 计划资产产生的利息

　　C. 计划资产已实现的利得

　　D. 计划资产未实现的损失

　　【环球网校参考答案】ABCD

　　【环球网校解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

　　【环球提示】教材192页(二)(4)第二段。

　　7. 2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )

　　A. 确认债务重组利得200万元

　　B. 确认主营业务成本700万元

　　C. 确认主营业务收入1000万元

　　D. 终止确认应付乙公司账款1200万元

　　【环球网校参考答案】BCD

　　【环球网校解析】甲公司账务处理如下：

　　借：应付账款 1200

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)170

　　营业外收入—债务重组利得 30

　　借：主营业务成本 700

　　贷：库存商品 700

　　【环球提示】教材精讲班第70讲“以非现金资产清偿债务”知识点及例题涉及此考题。

　　8. 下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有()

　　A. 被投资方的设立目的

　　B. 投资方是否拥有对被投资方的权力

　　C. 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

　　D. 投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额

　　【环球网校参考答案】ABCD

　　【环球网校解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　【环球提示】教材精讲班第155讲“合并范围确定的一般规定(控制)”知识点涉及此考题。

　　3. 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。

　　【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第26讲“关于房地”总结知识点涉及此题。

　　4.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消。()

　　【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第164讲“其他注意事项”总结知识点涉及此题。

　　5.非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。()

　　【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第65讲“账面价值计量”表格总结知识点涉及此题。

　　6.企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。()

　　【环球网校参考答案】错误

　　【环球网校解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。

　　【环球提示】教材精讲班第122讲“优先股与永续债-金融工具重分类” 表格总结知识点涉及此题。

　　7.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币.( )

　　【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第93讲“确定境外经营记账本位币考虑的因素”知识点涉及此题。

　　四、计算分析题

　　(一)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：

　　资料一：

　　2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　资料二：

　　2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：

　　2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述款项。

　　资料四：

　　甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　【环球网校参考答案】

　　(1)甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产的摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100*15%=1515(万元)

　　(2)资料一：2014年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因此计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20*25%=5(万元)

　　资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础=10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10000-9700)*25%=75(万元)

　　“递延所得税负债”项目期末余额=5(万元)

　　(3)本期确认的递延所得税负债=5(万元)

　　本期确认的递延所得税资产=75-200*15%=45(万元)

　　发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元)

　　所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元)

　　(4)借：所得税费用 1475

　　递延所得税资产 45

　　贷：应交税费—应交所得税 1515

　　递延所得税负债 5

　　【环球提示】教材精讲班第133讲“特殊交易或事项的所得税处理”;134讲“所得税费用的确认与计量”表格总结知识点及相关例题与此题相关。

 

　　【环球网校参考答案】

　　(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股权，

　　能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　取得分录：

　　借：长期股权投资—投资成本 4500

　　贷：股本 1000

　　资本公积—股本溢价 3500

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)

　　甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080*30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)

　　分录为：借：长期股权投资—投资成本 324

　　贷：营业外收入 324

　　(2)应确认的投资收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(万元)

　　应确认的其他综合收益=200*30%=60(万元)

　　分录为：借：长期股权投资—损益调整 1749

　　—其他综合收益 60

　　贷：投资收益 1749

　　其他综合收益 60

　　(3)处置分录：

　　借：银行存款 5600

　　贷：长期股权投资-投资成本 4824*80%=3859.2

　　-损益调整 1749*80%=1399.2

　　-其他综合收益 60*80%=48

　　投资收益 293.6

　　借：其他综合收益 60

　　贷：投资收益 60

　　剩余股权：

　　借：可供出售金融资产-成本 1400

　　贷：长期股权投资-投资成本 964.8

　　-损益调整 349.8

　　-其他综合收益 12

　　投资收益 73.4

　　处置长期股权投资的损益=293.6+60+73.4=427(万元)

　　(4)6月30日：

　　借：其他综合收益 100

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100

　　12月31日：

　　借：资产减值损失 600

　　贷：其他综合收益 100

　　可供出售金融资产-减值准备 500

　　(5)1月8日处置时：

　　借：银行存款 780

　　可供出售金融资产—公允价值变动 100

　　—减值准备 500

　　投资收益 20

　　贷：可供出售金融资产—成本 1400

　　【环球提示】教材精讲班第146讲、147讲“长期股权投资后续计量-权益法”;第150讲“权益法长投转公允计量”;第47讲可供出售金融资产例题涉及的知识点与本题相关。

　　资料三：

　　2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴，申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司，2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款 600

　　贷：营业外收入 600

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关的调整分录。

 

　　借：以前年度损益调整—营业外收入 450

　　贷：递延收益 450

　　借：盈余公积 45

　　利润分配—未分配利润 405

　　贷：以前年度损益调整 450

　　【环球提示】教材精讲班第86讲“无法区分政府补助与收益相关，还是与资产相关”知识点相关，并与课堂举例类似。第142讲“调整事项的处理”相关知识点与本题相关。

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　　2015年10月30日前，财政部会计资格评价中心在全国会计资格评价网公布中、高级资格考试成绩。

　　合格标准：中级会计师各科目试卷满分为100分，历年考试分数线均为60分，预计今年变化不大应为为60分。

　　成绩有效期：参加中级职称的考试的人员，在连续的两个考试年度内，全部科目考试均合格者，可获得会计专业技术中级资格证书。

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