2016年中级会计职称《中级会计实务》章节练习题：第十一章负债及借款费用

　　一、单项选择题

　　1、下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　　)。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　【正确答案】D

　　【答案解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1 170(万元)。

　　3、甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为(　　)元。

　　A.20 000

　　B.120 000

　　C.60 000

　　D.0

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天(6-5)，而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×(6-5)×400=20 000(元)。

　　4、甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.250

　　B.50

　　C.200

　　D.0

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应计入管理费用的金额=(2 500-2 000)×10%=50(万元)。

　　5、某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为(　　)万元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该债券2014年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2015年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。

　　6、2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为(　　)万元。

　　A.18 000

　　B.18 652

　　C.18 800

　　D.18 948

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(万元)。

　　7、甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200 000万元，其中负债成份的公允价值为180 000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额为(　　)万元。

　　A.19 940

　　B.20 000

　　C.179 940

　　D.179 460

　　【正确答案】A

　　【答案解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，权益成份应承担的发行费用=600×(200 000-180 000)÷200 000=60(万元)，发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额=(200 000-180 000)-60=19 940(万元)。
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　　【摘要】2016年中级会计职称考试时间为9月10日-12日举行，环球网校中级会计职称频道发布“2016年中级会计职称《中级会计实务》章节练习题：第十一章负债及借款费用”，希望中级会计职称考生在备考过程中注重试第十一章负债及借款费用的练习，能够把知识点及试题很好的结合一体，请考生合理安排学习时间，以下是《中级会计实务》练习题供考生练习。

　　8、甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，发行收款为10 100万元。债券的公允价值为9 465.40万元。甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.634.60

　　D.9 800

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10 100-9 465.40=634.60(万元)。

　　9、甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.93

　　B.95

　　C.100

　　D.102

　　【正确答案】B

　　【答案解析】融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。

　　10、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为(　　)。

　　A.6年

　　B.8年

　　C.2年

　　D.7年

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于融资租入的资产，计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。本题由于承租人在租赁期届满时优惠购买价低于租赁期满时的公允价值，能够合理确定租赁期届满时，承租人将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。

　　11、某项融资租赁，起租日为2014年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费10万元，设备于2015年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2015年应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.30

　　B.22

　　C.28.64

　　D.24

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该设备在2015年应计提的折旧额=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(万元)。

　　12、下列各项中，说法不正确的是(　)。

　　A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用

　　B.因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额

　　C.企业发生的权益性融资费用，也属于借款费用

　　D.借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中。

　　13、2007年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　　)万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、甲公司发生的下列有关支出中，属于借款费用的有( )。

　　A、公司债券利息

　　B、发行股票的佣金

　　C、公司债券折价的摊销

　　D、发行公司债券的手续费

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

　　2、下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.将负债成份确认为应付债券

　　B.将权益成份确认为资本公积

　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额

　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。

　　3、下列各项中，属于融资租赁标准的有(　　)。

　　A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

　　B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　　C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】融资租赁的判断标准共有五条：(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值;(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

　　4、下列各项中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　5、下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有(　　)。

　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

　　B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货

　　C.经营性租赁租入的生产设备

　　D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

　　6、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有(　　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。

　　7、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有(　　)。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A、B不正确;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供独立使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确;购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化，选项D正确。
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　　三、计算分析题

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)

　　【正确答案】

　　(1)专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)

　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)

　　一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。
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