2016年中级会计师《中级会计实务》考点练习题第十一章第三节借款费用

　　一、单项选择题

　　1、下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　　)。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　【正确答案】D

　　【答案解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

　　2、下列各项中，说法不正确的是(　)。

　　A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用

　　B.因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额

　　C.企业发生的权益性融资费用，也属于借款费用

　　D.借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中。

　　3、2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　　)。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【正确答案】C

　　【答案解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。

　　4、2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　　)。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　【正确答案】C

　　【答案解析】借款费用开始资本化的条件：2010年7月1日满足资本化开始的条件，2011年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2010年7月1日至2011年2月28日。

　　5、2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为(　　)。

　　A.6月30日

　　B.7月31日

　　C.8月5日

　　D.8月31日

　　【正确答案】A

　　【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。

　　6、A公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中断施工，2015年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　【正确答案】D

　　【答案解析】由于工程于2015年8月1日至11月30日发生停工，这样2015年能够资本化的期间为2个月(7月和12月);2015年度应予资本化的利息金额=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(万元)。

　　7、甲公司2015年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2015年1月1日开工建造，2015年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2015年12月31日工程尚未完工，该在建工程2015年年末账面余额为(　　)万元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2015年年末账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

　　8、2015年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2015年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2015年计入财务费用的金额是(　　)万元。

　　A.125

　　B.500

　　C.250

　　D.5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2015年费用化期间是7月1日至10月1日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(万元)。

　　9、2007年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　　)万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、甲公司发生的下列有关支出中，属于借款费用的有( )。

　　A.公司债券利息

　　B.发行股票的佣金

　　C.公司债券折价的摊销

　　D.发行公司债券的手续费

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

　　2、下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有(　　)。

　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

　　B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货

　　C.经营性租赁租入的生产设备

　　D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

　　3、下列各项中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　4、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有(　　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。

　　5、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有(　　)。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A、B不正确;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供独立使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确;购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化，选项D正确。
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　　三、计算分析题

　　1、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)(2009年考题)

　　【答案】

　　(1)专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)

　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)

　　一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。
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