2017年中级会计职称《中级会计实务》练习题：第七章非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1、企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出材料的公允价值能够确定且不考虑增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.按材料的账面价值确认其他业务收入

　　B.按材料的公允价值确认其他业务收入

　　C.按材料的公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按材料的公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【答案】B

　　【解析】 以公允价值计量的非货币性资产交换，应按换出材料的公允价值确认其他业务收入，并按其账面价值结转其他业务成本。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税 率为l7%，于2014年5月10日以一批商品换 人乙公司的一台生产设备。甲公司换出商品的 账面价值为100万元，不含税公允价值为120 万元，另收到乙公司银行存款11.7万元。乙公 司换出设备的成本为160万元，累计折旧20万 元，不含税公允价值为ll0万元。假定该项交 换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换 入该台设备的入账价值为( )万元。

　　A.106.6

　　B.120

　　C.90

　　D.110

　　【答案】D

　　【解析】方法一：甲公司换人资产的入账价值= 120一11.7—110×l7%+120×17%=ll0(万 元);

　　方法二：甲公司收到的不含税补价=ll.7一 (120×17%一lloxl7%)=lO(万元)

　　甲公司换入资产的入账价值=120—10=110(万 元)

　　3、下列各项交易中，不考虑其他因素，属于非货币性资产交换的有( )。

　　A.以长期股权投资交换交易性金融资产

　　B.以可供出售金融资产交换持有至到期投资

　　C.以在建工程交换投资性房地产

　　D.以自用写字楼交换长期股权投资

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，持有至到期投资属于货币性资产，用可供出售金融资产交换持有至到期投资 属于货币性资产交换。

　　4、2014年1月1日，甲公司以一项可供出售金融资产和一项作为无形资产核算的专利权交换乙公司的一座办公楼和一项长期股权投资。甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为300万元，无形资产的账面价值为500万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，长期股权 投资的账面价值为200万元。甲公司和乙公司的上述资产公允价值均无法可靠计量。甲公司 为换人办公楼发生手续费l0万元。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入办公楼的人账价值为( )万元。

　　A.610

　　B.600

　　C.607.5

　　D.632.5

　　【答案】A

　　【解析】由于公允价值无法可靠计量，应以换出 资产的账面价值为基础确定换入资产的入账金 额，因此甲公司换入资产的总成本=300+500 =800(万元)，换入办公楼的人账价值=800× [600/(600+200)]+10=610(万元)。甲公司会 计分录如下：

　　借：固定资产 610

　　长期股权投资 200

　　贷：可供出售金融资产 300

　　无形资产 500

　　银行存款 l0

　　5、在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以准备持有至到期的债券投资换入机器设备

　　C.以拥有的股权投资换入专利技术

　　D.以应收账款换入对联营企业投资

　　【答案】C

　　【解析】 选项A，应付票据是负债;选项B和D，准备持有至到期的债券投资和应收账款都是货币性资产。

　　6、2016年3月2日，甲公司以账面价值为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值为600万元的在建房屋和200万元的长期股权投资，该项交换交易不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等相关税费，乙公司换入专利权的入账价值为(　　)万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.240

　　D.560

　　【答案】C

　　【解析】 乙公司换入专利权的入账价值=(600+200)×300/(700+300)=240(万元)。

　　7、甲公司与乙公司(均为增值税一般纳税企业)进 行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下可能影响甲公司换入资产入账价值的项目有( )。

　　A.乙公司支付的补价

　　B.甲公司为换入资产支付的相关税费

　　C.甲公司换出资产的公允价值

　　D.甲公司换出资产支付的消费税

　　【答案】A,B,C

　　【解析】按照公允价值计量的非货币性资产交 换，收到补价的条件下，以换出资产的公允价 值，减去补价加上为换入资产支付的相关税费， 作为换入资产的入账价值。

　　8、A公司以一项可供出售金融资产与B公司的一项固定资产进行资产置换，A公司换出的可供 出售金融资产账面余额为28万元(其中成本20 万元，公允价值变动8万元)，交换当日的公允 价值为30万元;B公司换出的固定资产为一栋 办公楼，原值为30万元，已计提折旧5万元， 公允价值为27万元。B公司另向A公司支付银 行存款3万元。假定该项交换具有商业实质。 不考虑其他因素，A公司该项非货币性资产交 换影响损益的金额为( )万元。

　　A.10

　　B.30

　　C.22.50

　　D.27

　　【答案】A

　　【解析】A公司该项非货币性资产交换影响损益 的金额=30一28+8=10(万元)。

　　9、2014年1月2日，A公司以账面价值为700万元的办公楼和账面价值为404万元的投资性房地产，换入B公司账面价值为200万元的交易 性金融资产和账面价值为1000万元的无形资产 (土地使用权)，不涉及补价。假定上述资产的 公允价值均无法获得，不考虑其他因素，A公 司换入土地使用权的入账价值为( )万元。

　　A.700

　　B.1000

　　C.1200

　　D.920

　　【答案】D

　　【解析】因为换人资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以要以换出资产的账面价值 为基础来计算换入资产的成本。A公司换人资产的总成本=700+404=1104(万元)，A公司 换入土地使用权的人账价值=1104×lO00/(200 +lOOO)=920(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有(　　)。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同

　　D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】 满足下列条件之一的非货币性资产交换视为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　2、假定不考虑增值税等相关税费，下列项目中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以公允价值50万元的原材料换取一台设备

　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

　　C.以公允价值1000万元的应收账款换入一栋厂房，同时收到120万元的补价

　　D.以公允价值3000万元的专利权换入一栋厂房，同时支付1500万元的补价

　　【答案】A,B

　　【解析】 选项C，应收账款属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换;选项D，1500/(3000+1500)×100%=33.33%>25%，该项交换不属于非货币性资产交换。

　　3、2016年3月，甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司拥有的一台设备和其持有的一项长期股权投资进行交换。假设该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。下列关于该项非货币性资产交换的账务处理，正确的有(　　)。

　　A.甲公司换出的库存商品，应该视同销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　B.甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

　　C.乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支

　　D.乙公司应将为换入交易性金融资产支付的相关税费计入换人资产成本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】 换出资产影响当期损益的金额与出售资产处理原则相同，选项A、B和C正确;换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益，选项D错误。

　　4、以下关于非货币性资产交换的说法中，正确的有( 　)。

　　A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，均应考虑确认资产处置损益

　　B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，相关税费一般应计人换人资产成本

　　C.具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总 额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D.不具有商业实质的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本 总额进行分配，确定各项换人资产的成本

　　【答案】A,C,D

　　【解析】为换入资产发生的相关税费计入换入资产的成本，为换出资产发生的相关税费不计入 换入资产的成本。

　　5、不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换人资产人账价值的因素有( )。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

　　【答案】A,D

　　【解析】此种情况下，换入资产的成本一换出资 产的账面价值+为换入资产应支付的相关税费， 这里强调用换出资产的账面价值，选项A和选 项D会影响换出资产账面价值。
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