2017年中级会计职称《中级会计实务》练习题：第十二章债务重组

　　一、单项选择题

　　1、2015年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计2500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动为500万元)，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益l00万元。2015年6月1日相关手续办理完毕，当日公允价值为2300万元。乙公司已计提坏账准备为l0万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。下列有关债务重组会计处理表述中，不正确的是( )。

　　A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为2300万元

　　B.乙公司确认债务重组损失l90万元

　　C.甲公司确认债务重组利得200万元

　　D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元

　　【答案】D

　　【解析】选项B，乙公司确认债务重组损失=2500-2300一10=190(万元);选项C，甲公司 确认债务重组利得=2500—2300=200(万元); 选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益 =2300一2000+100=400(万元)。

　　2、2014年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为3360万元(含增值税额)。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于2014年11月23日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品偿还全部债务。该批产品成本为1680万元，公允价值和计税价格均为2100万元，未计提存货跌价准备。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该重组事项对乙公司2014年度损益的影响金额为( )万元。

　　A.903

　　B.1323

　　C.3003

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】乙公司债务重组利得=3360-(2100+ 2100×17%)=903(万元)，产品转让收益一 2100(主营业务收入)一1680(主营业务成本)=420(万元)，所以该重组事项对乙公司2014年 度损益的影响金额=903+420=1323(万元)。

　　3、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。

　　A.资本公积

　　B.财务费用

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　4、由于B公司发生财务困难，A公司就应收B公司账款750万元与B公司进行债务重组。A公司同意免除B公司l50万元债务，剩余部分延期至两年后偿还，延期期间按年利率5%计息;同时约定，如果B公司债务重组后第一年有盈利，则延期期间内每年按8%0计息。B公司预计第一年很可能盈利。B公司就该项债务重组业务应确认的债务重组利得为(　 )万元。

　　A.150

　　B.54

　　C.114

　　D.90

　　【答案】C

　　【解析】本题思路是：用重组前的应付账款750一重组后的应付账款600，再减去重组时确认的预计负债600×3%×2，差额即是B公司的债务重组利得。

　　借：应付账款 750

　　贷：应付账款债务重组 600

　　预计负债 36

　　营业外收入 114

　　5、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商， 乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备l2万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　)万元。

　　A.O

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】会计分录为：

　　借：银行存款 90

　　坏账准备 l2

　　营业外支出 18

　　贷：应收账款 120

　　6、因8公司出现严重财务困难，无力支付所欠A公司的货款500万元，2012年1月10日，A公司与8公司达成债务重组协议，协议约定，B公司以一项生产经营设备偿还债务。该项设备是2010年购入的，账面原价为400万元，累计折旧30万元，公允价值为350万元(不含增值税)，未计提减值准备。A公司已对该项债权计提坏账准备30万元。假定不考虑其他相关税费，A公司取得的固定资产的入账价值是(　) 万元。

　　A.400

　　B.370

　　C.350

　　D.409.5

　　【答案】C

　　【解析】债权人应按固定资产的公允价值人账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。
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　　二、多项选择题

　　1、下列有关债务重组的说法中，不正确的有(　 )。

　　A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，债权人确认取得每项资产人账价值时，应以非现 金资产的公允价值为基础进行分配

　　B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的人账价值

　　C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权 账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计人资本公积

　　D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿、以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，然后才是修改其他债务条件

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配;选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益;选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。

　　2、债务重组中债务人以非现金资产抵偿债务时，下列各项中影响债权人债务重组损失的有(　 )。

　　A.未来期间的或有应收金额

　　B.债权人为取得抵债资产而发生的运输费

　　C.债权人计提的坏账准备

　　D.抵债资产的公允价值

　　【答案】C,D

　　【解析】选项A，债权人在重组日一般不予确认，不影响债务重组损失;选项B，应计人抵债资产的入账成本，不影响债权人债务重组损失。

　　3、用固定资产进行债务重组时，下列各项中影响债务人利润总额的因素有( )。

　　A.用于抵债的固定资产的账面价值

　　B.原债务的账面价值

　　C.用于抵债的固定资产的公允价值

　　D.债权人计提的坏账准备

　　【答案】A,B,C

　　【解析】债务重组时，影响债务人利润总额的因素包括债务重组利得和抵债资产处置损益，债 权人计提的坏账准备会影响债权人的处理，与债务人处理无关，所以选项ABC正确。

　　4、以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有( )。

　　A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本

　　B.债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

　　C.债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资

　　D.债权人应当将享有股份或资本的面值确认为对债务人的投资

　　【答案】A,B,C

　　【解析】债权人应当以债务重组中获得的股份或资本的公允价值(而不是账面价值)确认对债务人的投资，所以选项D不正确。

　　5、2015年9月1日，A公司因发生财务困难，无力偿还前欠B公司的1200万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，A公司以其普通股偿还债务。A公司用500万股普通股股票抵偿该项债务(不考虑相关税费)，每股面值l元，公允价值总额为900万元。B公司对该项应收账款计提了120万元的坏账准备。A公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　 )。

　　A.A公司记入“投资收益”科目的金额为300万元

　　B.A公司记入“股本”科目的金额为500万元

　　C.A公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为400万元

　　D.A公司记入“营业外收入”科目的金额为300万元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】A公司是通过发行自身股份进行债务重组，不应确认投资收益。
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