2017年中级会计职称《中级会计实务》练习题：第十五章政府补助

　　一、单项选择题

　　1、企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已发生费用或损失的，应在取得补助款时计入(　　)。

　　A.递延收益

　　B.营业外收入

　　C.资本公积

　　D.其他业务收入

　　【答案】B

　　【解析】企业收到与收益相关的政府补助如果用于补偿已经发生的费用或损失，取得时直接计入营业外收入;如果用于补偿以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

　　2、2014年1月1日，甲公司为建造一项公共设施向银行贷款2000万元，期限2年，年利率6%。当年l2月31日，甲公司向当地政府申请财政贴息。经审 核，当地政府按照实际贷款额给予甲公司年利率3%的财政贴息，共计120万元，分两次支付。2015年1月10日，第一笔资金52万元到账。2015年8 月31日工程完工，第二笔资金68万元到账，该工程预计使用寿命为10年。甲公司2015年因该项政府补助确认的营业外收入为( )万元。

　　A.120

　　B.8

　　C.4

　　D.1.73

　　ABCD

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年因该项政府补助确认的营业外收入=120/10×4/12=4(万元)。

　　3、企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，丙企业的该种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2016年1月，丙企业实际缴纳增值税税额200万元。2016年2月.丙企业实际收到返还的增值税税额140万元。2016年2月丙企业正确的会计处理是(　　)。

　　A.确认营业外收入140万元

　　B.确认递延收益200万元

　　C.确认营业外收入200万元

　　D.确认递延收益140万元

　　【答案】A

　　【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，收到时应将其计入当期营业外收入，所以2016年2月丙企业应确认营业外收入140万元。

　　4、企业销售某种产品，按照国家有关规定，该产品适用于增值税先征后返政策，即先按照规定征收增值税，然后返还企业其缴纳的增值税税额的30%。2015年7月，该企业实际缴纳增值税100万元，收到返还的增值税税额为30万元。下列关于A企业实际收到返还的增值税税额的处理正确的是( )。

　　A.冲减应交增值税30万元

　　B.确认递延收益30万元

　　C.冲减营业外支出30万元

　　D.确认营业外收入30万元

　　【答案】D

　　【解析】先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生的费用，取得时直接计人当期营业外收入。

　　5、2015年1月20日，甲公司(房地产开发公司)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2015年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2016年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.收到政府补助时确认递延收益30万元

　　B.收到政府补助时确认当期营业外收入30万元

　　C.取得该土地使用权时支付金额900万元计人房地产开发成本

　　D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

　　【答案】A

　　【解析】取得与资产相关的政府补助应该计人递延收益，并自相关资产可供使用时起，在资产使用期限内分期摊销计人各期损益(营业外收入)，选项A正确，选项B错误;商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付的金额应确认为无形资产，选项C和D错误。
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　　二、多项选择题

　　1、下列有关政府补助确认的表述方法中，处理不正确的有( )。

　　A.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益

　　B.企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，剩余递延收益照常分期摊销

　　C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为 递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收人

　　D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益

　　【答案】B,D

　　【解析】选项B，企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入;选项D，取得时应直接计人当期营业外收入。

　　2、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有( )。

　　A.政府作为所有者直接投入的生产设备

　　B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息

　　C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

　　D.企业收到的即征即退的营业税

　　【答案】B,C

　　【解析】选项A，不属于政府补助;选项D，属于与收益相关的政府补助。

　　3、2015年2月2日，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2016年5月31日收到国家拨付的补助资金240万元。下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.应于收到补助资金时确认为递延收益

　　B.收到的政府补助于2016年9月20日开始摊销并计入损益

　　C.收到的政府补助于2016年6月份开始摊销并计入损益

　　D.收到的政府补助在2016年摊销的金额为3万元

　　【答案】A,D

　　【解析】与资产相关的政府补助收到时应先确认为递延收益，选项A正确;递延收益应于资产开始计提折旧时开始摊销，即从2016年10月份开始摊销，选项B和C错误;2016年递延收益摊销额=240÷20×3/12=3(万元)，选项D正确。

　　4、关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

　　C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

　　D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

　　【答案】A,D

　　【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关两部分，分别进行会计处理，选项A正确，选项B和C错误;难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。

　　5、2016年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，分别采用直线法摊销，采用年限平均法计提折旧。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

　　B.甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权属于政府补助

　　C.甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权2016年摊销112万元

　　D.甲公司取得股东作为出资投入的地上建筑物2016年计提折旧55万元

　　【答案】A,C,D

　　【解析】接受所有者投资取得的资产应按公允价值计量，土地使用权作为无形资产核算，地上建筑物作为固定资产核算，但不属于政府补助，选项A正确，选项B错误;2016年度无形资产摊销=5600÷50=112(万元)，选项C正确;2016年度固定资产折旧=3000÷50×11/12=55(万元)，选项D正确。
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