2017年中级会计职称《中级会计实务》金融资产后续计量原则

　　金融资产后续计量原则

　　金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。(环球网校提供金融资产后续计量原则)

　　企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;

　　2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;

　　3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;

　　4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

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　　一、单项选择题

　　1、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　　)。

　　A.发行长期债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　【正确答案】B

　　【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。

　　2、下列各项中，表述不正确的是(　　)。

　　A.金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值

　　B.企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量

　　C.金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。

　　3、2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12月31日的账面价值为(　　)万元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)，2015年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(万元)。

　　4、2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(万元)。

　　5、2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。

　　6、2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产--利息调整”科目的金额为(　　)万元。

　　A.4(借方)

　　B.4(贷方)

　　C.8(借方)

　　D.8(贷方)

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产--成本　　　　　　　　　　 200

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融资产--利息调整　　　　　　　　　 8

　　从上述分录可知，“可供出售金融资产--利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。

　　二、多项选择题

　　1、下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

　　2、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益;可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　3、企业在活跃市场中购入的一项有报价的股权投资，不可以划分的金融资产类型有(　　)。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款和应收款项

　　D.可供出售金融资产

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】只有债权性质的投资才能划分为持有至到期投资，权益性质的投资不可以划分为持有至到期投资，因为权益工具的到期日、回收金额等是不固定的;选项C，贷款和应收账款是没有报价的，所以在活跃市场购入的有报价的投资是不能作为贷款和应收账款的。

　　4、下列各项中，属于企业金融资产的有(　　)。

　　A.应收票据

　　B.债权投资

　　C.投资性房地产

　　D.贷款

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，投资性房地产不属于企业的金融资产。

　　5、下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有(　　)。

　　A.融资费用

　　B.支付给券商的手续费

　　C.债券的折价

　　D.支付给咨询公司的佣金

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　6、下列各项中，应计入当期损益的有(　　)。

　　A.金融资产发生的减值损失

　　B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

　　C.持有至到期投资取得时的交易费用

　　D.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，持有至到期投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益;选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

　　7、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。

　　8、下列关于金融资产的后续计量说法不正确的有( )。

　　A. 贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

　　B. 如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况也可以将其划分为持有至到期投资

　　C. 贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

　　D. 贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项B，如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入。选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。

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