2017年中级会计职称《中级会计实务》基础测试题一

　　一、单项选择题

　　1、企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是(　　)。

　　A.资产状况

　　B.对资产出售的限制

　　C.对资产使用的限制

　　D.出售资产发生的交易费用

　　【答案】D

　　【解析】资产特征包括资产状况、对资产出售或者使用的限制等，交易费用直接由交易引起，如果企业未决定出售资产，该费用将不会发生，不属于资产的特征。

　　2、关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露

　　B.不应予以确认，但必须在会计报表附注中作相关披露

　　C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露

　　D.满足非货币交易收入的确认条件，应予以确认

　　【答案】C

　　【解析】民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

　　3、企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　　)。

　　A.增值税出口退税

　　B.免征的企业所得税

　　C.减征的企业所得税

　　D.先征后返的企业所得税

　　【答案】D

　　【解析】选项A不正确，增值税出口退税不属于政府补助;选项B和C不正确，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

　　4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该厂房的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司材料一批，成本为100万元，购进时的进项税额为17万元。经更新改造的厂房于2016年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的厂房入账价值为( )万元。

　　A.1 300

　　B.1 317

　　C.917

　　D.1 517

　　【答案】B

　　【解析】该更新改造后的厂房入账价值=(1000-100-100)+400+(100+17)=1317(万元)。领用材料建造不动产，进项税额应计入所建不动产成本，不能抵扣。

　　5、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.因亏损合同预计产生的损失，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债

　　B.因或有事项产生的潜在义务应当确认为预计负债.

　　C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

　　D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

　　【答案】B

　　【解析】因或有事项产生的潜在义务不符合预计负债确认条件，不应确认为预计负债，选项B错误。

　　6、A公司于2010年12月1日购人并使用一台机床。该机床入账价值为21000元，估计使用年限为8年，预计净残值为1000元，按年限平均法计提折旧。2014年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，预计净残值改为500元，折旧方法未发生改变，A公司适用的所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，则该项会计估计变更前后对2014年净利润的影响金额为(　　)元。

　　A.-4000

　　B.-3000

　　C.4000

　　D.3000

　　【答案】B

　　【解析】该机床至2013年12月31日已计提的折旧额=(21000-1000)÷8×3=7500(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(21000-1000)÷8=2500(元)，按照变更后计算的折旧额=(21000-7500-500)÷(5-3)=6500(元)，该项会计估计变更前后减少净利润的金额=(6500-2500)×(1-25%)=3000(元)。

　　7、民间非营利组织的财务报表不包括(　　)。

　　A.利润表

　　B.资产负债表

　　C.业务活动表

　　D.现金流量表

　　【答案】A

　　【解析】民间非营利组织不包含利润要素，所以不编制利润表。财务会计报告中的财务报表至少应当包括以下三张报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。

　　8、下列情况不应暂停借款费用资本化的是(　　)。

　　A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　【答案】A

　　【解析】选项A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
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　　9、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B.暂估入账的固定资产，办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额

　　C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计人在建工程成本

　　D.以出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本

　　【答案】C

　　【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本;选项B，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额;选项D，以出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应单独确认为无形资产。

　　10、在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.以应收票据换入投资性房地产

　　B.以应收账款换入一项土地使用权

　　C.以可供出售权益工具投资换人固定资产

　　D.以长期股权投资换人持有至到期投资

　　【答案】C

　　【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，选项A、B和D错误。

　　11、关于事业支出期末的结转，下列会计处理中不正确的是(　　)。

　　A.将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目

　　B.将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目

　　C.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目

　　D.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业基金”科目

　　【答案】D

　　12、某企业于2015年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入50万元，2015年度预收款项22万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本30万元，预计还将发生成本5万元。2015年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费的影响，该项劳务影响该企业2015年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.9

　　C.15

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】2015年度应确认的收入=50×60%=30(万元)，应确认的成本=(30+5)×60%=21(万元)，当年利润总额增加=30-21=9(万元)。(当题目给定了测定的完工进度时，应当优先使用该完工进度确认收入和成本)

　　13、甲公司20×3年7月1日自母公司处取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权属于母公司于20×1年6月自公开市场购人，母公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按母公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(　　)万元。

　　A.1920

　　B.2040

　　C.2880

　　D.3680

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4800×60%+800=3680(万元)。

　　14、A公司应收B公司货款2100万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按1800万元结清该笔货款。A公司已经对该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.A公司资本公积增加300万元，B公司资本公积增加300万元

　　B.A公司冲回资产减值损失100万元，B公司营业外收入增加300万元

　　C.A公司冲回资产减值损失300万元，B公司营业外收入增加300万元

　　D.A公司营业外收入增加100万元，B公司资本公积增加300万元

　　【答案】C

　　【解析】A公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-600)=300(万元)，B公司应计入营业外收入的金额=2100-1800=300(万元)。

　　15、2014年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认预计负债160万元。2015年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司80万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积，2014年度财务报告批准报出日为2015年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项对甲公司2014年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额的影响金额为(　　)万元。

　　A.-54

　　B.54

　　C.72

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】该事项对甲公司2014年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额影响金额=(160-80)×(1-25%)×(1-10%)=54(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、下列资产中，不需要计提折旧的有(　　)。

　　A.已划分为持有待售的固定资产

　　B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

　　C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

　　D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

　　【答案】A,B

　　【解析】选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用;选项D，已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

　　2、下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计\提减值损失范围内可通过损益转回的有(　　)。

　　A.存货跌价准备

　　B.应收账款坏账准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.可供出售债务工具投资减值准备

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】选项A、B、C和D在计提减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

　　3、下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(　　)。

　　A.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，取得的持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资初始入账金额中。

　　4、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出，应计入所建造厂房成本的有(　　)。

　　A.支付给第三方监理公司的监理费

　　B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

　　C.建造期间发生的工程物资盘亏

　　D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，应作为无形资产核算。

　　5、下列关于母、子公司交叉持股合并处理的说法正确的有(　　)。

　　A.对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同

　　B.对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本将其转为合并财务报表中的资本公积

　　C.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益应当进行抵销处理

　　D.子公司将所持有的母公司股权分类为以公允价值计量的可供出售金融资产的，应同时冲销子公司累计确认的公允价值变动

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B不正确，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

　　6、下列各项中，不影响发生当期损益的有(　　)。

　　A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出

　　B.可供出售金融资产持有期间公允价值的上升

　　C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额的差额

　　D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项A，无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益;选项B，可供出售金融资产持有期间公允价值的上升应计入其他综合收益;选项C，经营用固定资产转为持有待售固定资产时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额的差额计入当期损益(资产减值损失);选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。

　　7、关于可转换公司债券，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记人“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　B.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记人“其他权益工具”科目

　　D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成分的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　【答案】A,C

　　【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券(可转换公司债券)”科目，按其差额，贷记“其他权益工具”科目。

　　8、对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。

　　A.盈余公积

　　B.未分配利润

　　C.长期股权投资

　　D.交易性金融资产

　　【答案】B,C,D

　　【解析】在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　9、按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有(　　)。

　　A.软件公司向客户销售软件

　　B.出售飞机票时代收的保险费

　　C.旅行社代客户购买景点门票收取的票款

　　D.销售材料的货款

　　【答案】B,C

　　【解析】企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。这些代收款应作为暂收款记人相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。

　　10、A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2015年度发生了4000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分允许在以后年度税前扣除。2015年度A公司实现销售收入20000万元，会计利润为10000万元。不考虑其他纳税调整事项，A公司2015年年末应确认(　　)。

　　A.递延所得税负债250万元

　　B.应交所得税2750万元

　　C.所得税费用2500万元

　　D.递延所得税资产250万元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计人当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，账面价值为0;计税基础=4000-20000×15%=1000(万元)，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1000×25%=250(万元);应交所得税=(10000+1000)×25%：2750(万元);所得税费用=2750-250=2500(万元)。
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　　三、判断题

　　1、以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额计人当期损益(公允价值变动损益)。(　　)

　　【答案】对

　　2、合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，则该合营安排为合营企业。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】应为共同经营。

　　3、广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。

　　4、公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者清偿一项负债所需支付的价格。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】应是转移一项负债所需支付的价格。

　　5、工程完工前，“工程施工”账户的期末余额大于“工程结算”账户的期末余额，其差额填列在资产负债表“固定资产”项目。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】工程完工前，“工程施工”账户的期末余额大于“工程结算”账户的期末余额，其差额填列在资产负债表“存货”项目;“工程施工”账户的期末余额小于“工程结算”账户的期末余额，其差额填列在资产负债表“预收款项”项目。

　　6、企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计人当期损益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。

　　7、合营安排未通过单独主体达成，应当划分为共同经营。合营安排通过单独主体达成，应当划分为合营企业。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】合营安排通过单独主体达成，通常应当划分为合营企业，但有确凿证据表明满足特定条件并且符合相关法律规定的合营安排应当划分为共同经营。

　　8、在成本法下，子公司将未分配利润或盈余公积转增股本，投资方应确认相关的投资收益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，投资方不应确认相关的投资收益。

　　9、企业所有的长期残疾福利，应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

　　10、财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。
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　　四、计算分析题

　　1、威达纸业股份有限公司(以下简称“威达公司”)为A股上市公司，20×8年为调整产品结构，公司投资建设新闻纸生产线，以填补国内市场空白。该项目从20×8年1月1日开始动工兴建，建设期为2年，计划投资额为10000万元，威达公司通过发行可转换公司债券筹集资金。

　　经有关部门批准，20×8年7月1日，威达公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，取得发行价款10000万元已存人银行，该债券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换公司债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为威达公司普通股股票。在可转换公司债券发行日，威达公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。

　　其他资料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，8%，5)=0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

　　要求：(1)计算可转换公司债券发行日负债成分和权益成分的公允价值以及20×8年应确认的利息费用;

　　(2)编制威达公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录;

　　(3)计算20×8年12月31日可转换公司债券相关负债的账面价值。

　　(要求写出应付债券的明细科目)

　　【答案】

　　(1)该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债成分的摊余成本和实际利率确认利息费用。

　　①负债成分的公允价值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(万元)

　　②权益成分的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元)

　　③20×8年应确认的利息费用=8802.35×8%×6/12=352.09(万元)

　　(2)20×8年7月1日

　　借：银行存款 10000

　　应付债券——利息调整　　1197.65

　　贷：应付债券——面值　　10000

　　其他权益工具　　1197.65

　　20×8年12月31日

　　借：在建工程　　352.09

　　贷：应付债券——利息调整　　102.09

　　应付利息　　250

　　(3)威达公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31 日的账面价值=10000-1197.65+102.09=8904.44(万元)
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　　五、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元;当日，A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同;上述A公司固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月增加其他综合收益600万元，未发生内部交易及其他影响所有者权益变动的事项。

　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加购人A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司以本公司一项土地使用权及一项专利技术作为合并对价。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，未计提减值准备，公允价值合计为12600万元。

　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。

　　甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元(未计存货跌价准备)，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税)。

　　A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款1200万元尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。

　　甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。

　　其他资料：假定不考虑所得税等相关税费的影响。

　　要求：

　　(1)确定甲公司20×2年4月1 日对A公司30%股权投资成本，编制与确认该项投资相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

　　(3)确定甲公司追加对A公司投资后的合并成本，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额。

　　(4)编制甲公司20×3年合并财务报表与A公司内部交易相关的抵销分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对A公司投资成本=2000×5=10000(万元)

　　借：长期股权投资　　10000

　　贷：股本　　2000

　　资本公积　　8000

　　借：资本公积　　1000

　　贷：银行存款　　1000

　　(2)甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2400-(2000-800)/10]×9÷12×30%=513(万元)

　　借：长期股权投资　　693

　　贷：投资收益　　513

　　其他综合收益　　180

　　(3)企业合并成本=12600+12600=25200(万元)

　　个别报表中应确认的损益=12600-(6000-1000)=7600(万元)

　　合并报表中应确认的损益=7600+[12600-(10000+693)+180]=9687(万元)

　　(4)借：营业收入　　1200

　　贷：营业成本　　800

　　固定资产　　400

　　借：固定资产(累计折旧)　　20

　　贷：管理费用　　20(400/10×6/12)

　　借：应付账款　　1200

　　贷：应收账款　　1200

　　借：应收账款(坏账准备)　　24

　　贷：资产减值损失　　24(1200×2%)
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　　2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×3年度实现净利润5000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：20×4年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×3年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。

　　20×4年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税税额187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整(20×3年营业收入)　　1000

　　贷：其他应付款　　1000

　　借：库存商品　　 600

　　贷：以前年度损益调整(20×3年营业成本)　　600

　　借：其他应付款　　1000

　　财务费用　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　187

　　贷：银行存款　　1287

　　(3)甲公司某项管理用固定资产系20×1年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×4年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×4年的相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　83.33

　　管理费用　　133.33

　　贷：累计折旧　　216.66

　　其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　(2)根据资料(2)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计人当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的20 × 3年度财务报表相关项目。

　　(2)①资料(2)中，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×4年度，该融资费用应在20×3年度与20 ×4年度之间进行分摊。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　50

　　贷：财务费用　　50

　　②资料(3)中，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。

　　估计变更后，剩余年限中每年折旧金额=(1200-1200×3/12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额75万元。20×4年当年应确认的折旧金额=1200/12×1/2+75=125(万元)，因此应调减错误的会计处理中确认的管理费用=133.33-125=8.33(万元)，同时冲减累计折旧91.66万元(216.66—125)。

　　调整分录：

　　借：累计折旧　　91.66

　　贷：管理费用　　8.33

　　以前年度损益调整　　83.33
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