2017年中级会计职称《中级会计实务》章节测试题：第十六章所得税

　　【摘要】2017年中级会计职称考试时间将于9月9日举行，考生已进入的第二轮提高阶段，环球网校为了考生提前熟悉考试试题及测试基础知识点特整理并发布“2017年中级会计职称《中级会计实务》章节测试题：第十六章所得税”以下内容详为《中级会计实务》测试题，希望考生从考点练习掌握相关内容，供练习，更多资料及试题敬请关注环球网校中级会计职称频道!

　　一、单项选择题

　　1、2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　)万元。(环球网校提供所得税试题)

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本题相关会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　140

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应交税费--应交所得税　　　　　 　　　　　　150

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。

　　2、A公司2014年12月31日“预计负债-产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2015年实际发生产品质量保证费用190万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2015年12月31日该项负债的计税基础为(　　)万元。

　　A.0

　　B.120

　　C.200

　　D.190

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。

　　3、大海公司2013年12月31日取得的某项机器设备，账面原价为1 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法的折旧年限相同，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为(　　)万元。

　　A.640

　　B.720

　　C.80

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(万元)。

　　4、下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是( )。

　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除

　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计l000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元，剩余部分不可以税前扣除

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　【答案】A

　　【解析】选项A，负债的计税基础=账面价值-未来期问可予税前扣除的金额(账面价值金额)=0;选项B、C、D，负债的计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。

　　5、甲公司2011年12月31日购入一台价值20万元的设备，预计使用年限为5年(与税法规定相同)，预计净残值为0(与税法规定相同)，假定会计上采用直线法计提折旧，税法上采用双倍余额递减法计提折旧，至2014年年末该资产未出现减值迹象。2014年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。

　　A.O

　　B.4.32

　　C.8

　　D.3.68

　　【答案】D

　　【解析】设备的账面价值=20—20/5×3=8(万元)，计税基础=20—20×2/5-(20—20×2/5)×2/5一[20一20×2/5一(20—20X 2/5) X 2/5]×2/5=4.32(万元)，应纳税暂时性差异余额=8—4.32=3.68(万元)。

　　6、甲公司适用的所得税税率为25%。2014年11月21日，甲公司取得一项交易性金融资产，入账价值为2000万元。2014年末，该项金融资产的公允价值为2200万元。2015年末，该项金融资产的公允价值为2300万元。不考虑其他因素，甲公司2015年的递延所得税负债发生额为 ( )万元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.75

　　D.-75

　　【答案】B

　　【解析】递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额=(2300—2000)×25% -(2200—2000)×25%=25(万元)。

　　7、甲企业期末持有一批存货，成本为800万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为700万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备l00万元，由于税法规定资 产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为(　　 )万元。

　　A.1000

　　B.800

　　C.200

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本一以前期间已税前列支的金额=800—0=800(万元)。

　　8、2015年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了l0万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2015年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　 )万元

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】所得税费用=l50—10=140(万元)，

　　分录为：

　　借：所得税费用 140

　　延所得税资产 10

　　其他综合收益 20

　　贷：递延所得税负债 20

　　应交税费应交所得税 150
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　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有(　　)。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　【答案】AB

　　【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确;选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。

　　2、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有(　　 )。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　【答案】A,B

　　【解析】选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。

　　3、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有(　　 )。

　　A.本期计提固定资产减值准备

　　B.本期转回存货跌价准备

　　C.企业购人交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

　　D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

　　【答案】A,C

　　【解析】不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加;选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少;选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。

　　4、下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的有(　　 )。

　　A.已确认公允价值变动100万元的交易性金融资产

　　B.为关联方提供债务担保而确认的预计负债500万元

　　C.计提的产品质量保证费用

　　D.生产企业预收的定金，税法不计入当期应纳税所得额

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项A，税法不认可公允价值变动，因此计税基础与账面价值不等;选项B，属于非暂时性差异，所以其计税基础=账面价值;选项C，计提的产品质量保证费用，税法不认可，未来实际发生产品质量保证费用时，税法才认可，所以预计负债的计税基础=账面价值-未来期问可以税前扣除金额(也是账面价值金额)=0，与账面价值不相等;选项D，会计上计人预收账款，不确认损益，税收上也不计人当期应纳税所得额，因此其账面价值等于计税基础。

　　5、下列关于递延所得税处理的表述中，不正确的有( )。

　　A.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量

　　B.只要产生暂时性差异，就应确认递延所得税

　　C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用

　　D.递延所得税，均是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异引起的

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项B，不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税;选项C，影响数也有可能是计入变化当期的所有者权益;选项D。有些特殊项目确认的递延所得税(如未弥补亏损)并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。

　　6、企业因下列事项所确认的递延所得税，影响利润表“所得税费用”的有()。

　　A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

　　C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，应计入其他综合收益。
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　　三、判断题

　　1、非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税，合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债对应确认的是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。

　　四、计算分析题

　　1、某企业于2015年度共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为100万元，符合资本化条件的支出为300万元，假定该无形资产于2015年7月1日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值。税法规定的摊销年限、方法以及净残值均与会计相同。

　　该企业2015年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。

　　要求：

　　(1)计算该企业2015年应交所得税。

　　(2)计算该企业2015年12月31日无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。

　　【答案】

　　(1)因无形资产研发及摊销，2015年按会计准则规定计入管理费用的金额=100+100+300÷5×6/12=230(万元);2015年应交所得税=(1000-230×50%)×25%=221.25(万元)。

　　(2)2015年12月31日无形资产账面价值=300-300÷5×6/12=270(万元)，计税基础=270×150%=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异=405-270=135(万元)，但不确认递延所得税资产。