2017年中级会计职称《中级会计实务》考前20天试卷三

　　一、单项选择题

　　1、股份支付的授予日是指(　　)。

　　A.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

　　B.可行权条件得到满足的日期

　　C.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期

　　D.股份支付协议获得批准的日期

　　【答案】D

　　【解析】选项A是行权日;选项C是可行权日;选项D是授予日。

　　2、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是(　　)。

　　A.预计负债是可能导致经济利益流出企业的现时义务

　　B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

　　C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

　　D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

　　【答案】B

　　【解析】预计负债是很可能导致经济利益流出企业的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

　　3、下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

　　B.现金折扣在实际发生时计入管理费用

　　C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

　　D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

　　【答案】A

　　【解析】企业在实际发生现金折扣时计入当期财务费用。

　　4、2015年12月20日，经股东大会批准，甲公司向其100名高管人员每人授予2万股普通股股票(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2016年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2018年12月31日无偿获得甲公司授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市场价格为每股6元，2015年12月31日的市场价格为每股7元。2016年12月31日的市场价格为每股8元，2017年12月31日的市场价格为每股9元，2018年12月31日的市场价格为每股10元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益工具的公允价值为每股(　　)元。

　　A.6

　　B.7

　　C.8

　　D.10

　　【答案】A

　　【解析】该事项是附服务期限条件的权益结算的股份支付，计人相关费用的金额应采用授予日权益工具的公允价值计量，授予日该权益工具的公允价值为每股6元。

　　5、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2016年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并予当月投入使用，预计使用年限为4年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2016年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为(　　)万元。

　　A.27

　　B.21

　　C.15

　　D.24

　　【答案】B

　　【解析】编制2016年合并资产负债表时，因内部交易应调减“固定资产”项目的金额=(100-76)-(100-76)÷4×6/12=21(万元)。

　　6、下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.历史成本反映的是资产过去的价值

　　B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本

　　C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物

　　D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格

　　【答案】C

　　【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

　　7、甲公司2014年12月31日购入一台入账价值为200万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为12万元。按照年限平均法计提折旧。2015年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。则2016年该生产设备应计提折旧额为(　　)万元。

　　A.6.35

　　B.8.50

　　C.8.00

　　D.11.06

　　【答案】C

　　【解析】2015年计提减值准备前该设备账面价值=200-(200-12)/10=181.2(万元)，公允价值减去处置费用后的净额为84万元(110-26)，预计未来现金流量现值为70万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，故可收回金额为84万元，2015年年末计提减值准备金额=181.2-84=97.2(万元)，计提减值准备后的账面价值为84万元;2016年设备应计提折旧金额=(84-12)/9=8(万元)。

　　8、甲企业于2016年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。合并前，甲企业与乙企业不存在任何关联方关系。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2016年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。2016年12月31日，甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为(　)万元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400(万元)，2016年12月31日合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组减值金额=1850-1550=300(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值金额=300×80%=240(万元)，合并财务报表中应确认的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。
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　　9、甲公司为股份有限公司，2016年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2016年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2016年就上述借款应予以资本化的利息为(　　)万元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。

　　10、甲公司2015年度财务报告拟于2016年4月10日对外公告。2016年2月30日，甲公司于2015年12月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。该批商品售价为100万元(不含增值税)，成本为80万元(未计提存货跌价准备)，年末货款尚未收到，且未计提坏账准备。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用企业所得税税率25%，假定不考虑其他影响因素，则该项业务应调整2015年净损益的金额是(　　)万元。

　　A.15

　　B.13.5

　　C.-15

　　D.-13.5

　　【答案】C

　　【解析】应调整2015年净损益的金额=-(100-80)×(1-25%)=-15(万元)，即调减净损益15万元。

　　11、2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司予当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为(　)万元。

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】C

　　【解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=取得时交易费用-3+持有期间股利40+持有期间的公允价值变动(2800-2000)=837(万元)。

　　12、2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值为(　)万元。

　　A.2062.14

　　B.2068.98

　　C.2072.54

　　D.2055.44

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元).2016年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元)。

　　13、2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票10000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计200万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2016年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.49000

　　B.55000

　　C.50200

　　D.49200

　　【答案】B

　　【解析】甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=10000×5.5=55000(万元)。

　　14、A公司为建造厂房于2016年4月1日从银行借入一笔1000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%。2016年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了500万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生安全事故在2016年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至2016年年末工程尚未完工，预计于2017年年末完工。A公司该项厂房建造工程在2016年度应予资本化的利息费用为(　　)万元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.22.5

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】由于工程于2016年8月1日至11月30日发生非正常中断，应暂停借款利息资本化，所以在2016年能够资本化的期间为2个月。2016年度应予资本化的利息金额=1000×6%×2/12-500×3%×2/12=7.5(万元)。

　　15、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2016年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元(不含增值税)，成本为1000万元。至2016年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2016年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.25

　　B.95

　　C.100

　　D.115

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600×60%=960(万元)，因该事项在合并财务报表应列示的递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有(　　)。

　　A.固定资产

　　B.预收款项

　　C.可供出售金融资产

　　D.实收资本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

　　2、2016年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　　)。

　　A.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的一栋房产清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

　　【答案】C,D

　　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项A和B，债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

　　3、依据《企业会计准则第8号一资产减值》的有关规定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.分摊资产组的减值损失时，首先应抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

　　B.资产的折旧或者摊销费用的确定与资产是否计提减值准备无关

　　C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

　　【答案】A,C

　　【解析】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)，选项B错误;资产减值准则规范的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项D错误。

　　4、下列项目中，可能影响事业基金的有(　　)。

　　A.财政补助结转

　　B.事业结余

　　C.经营结余

　　D.非财政补助结转

　　【答案】B,C,D

　　【解析】“事业基金”核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，以及年末完成非财政补助专项资金结转后留归本单位使用的部分，不包括财政补助资金，选项A错误。

　　5、企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A.预计产品质量保证费用

　　B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

　　C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上采用年限平均法计提折旧

　　D.计提建造合同预计损失准备

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　6、下列各项中，属于总部资产的显著特征的有(　　)。

　　A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

　　B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组

　　C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

　　D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

　　【答案】C,D

　　【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　7、下列各项中，属于应计入当期损益的利得的有(　　)。

　　A.处置固定资产产生的净收益

　　B.债务重组形成的债务重组收益

　　C.投资性房地产转换时产生的其他综合收益

　　D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，属于直接计人所有者权益的利得。

　　8、2016年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。该写字楼购买价款为16000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命为20年，预计净残值为640万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为960万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费4万元。另外，A公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修理支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑相关税费等其他因素影响。B公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.出资购买写字楼时应确认投资性房地产8000万元

　　B.每月确认租金收入40万元

　　C.每月计提折旧32万元

　　D.每月支付维修费时确认其他业务成本4万元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】出资时应确认投资性房地产=16000×50%=8000(万元)，选项A正确;每月确认租金收入=960×50%÷12=40(万元)，选项B正确;每月计提折1日=(16000-640)÷20÷12×50%=32(万元)，选项C正确;每月支付维修费应确认其他业务成本=4×50%=2(万元)，选项D错误。

　　9、2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.确认固定资产

　　B.确认受托代理资产

　　C.确认捐赠收人

　　D.确认受托代理负债

　　【答案】B,D

　　【解析】甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，应作为受托代理业务核算，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。

　　10、下列项目中，会引起存货账面价值发生增减变动的有(　　)。

　　A.发出商品不符合收入确认条件

　　B.发生的存货盘盈

　　C.委托外单位加工发出的材料

　　D.冲回多计提的存货跌价准备

　　【答案】B,D

　　【解析】发出商品不符合收入确认条件，将库存商品转入发出商品，不影响存货账面价值总额;发生的存货盘盈会增加存货的账面价值;委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值总额;冲回多计提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加。
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　　三、判断题

　　1、确定会计政策变更累积影响数时，不应考虑由于会计政策变更使以前期间净利润变化而需要分派的股利。(　　)

　　【答案】对

　　2、合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，无论发生多少续约成本，续约期都不应当包括在使用寿命中。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当包括在使用寿命中。

　　3、在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化;外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化，计人当期损益。(　　)

　　【答案】对

　　4、企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。(　　)

　　【答案】对

　　5、以固定资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差额。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】以固定资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公允价值大于账面价值的差额。

　　6、若合并财务报表中商誉未发生减值，企业在不丧失控制权情况下处置对子公司部分投资，不改变合并财务报表中商誉的金额。(　　)

　　【答案】对

　　7、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失构成无形资产成本，但为运行无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本：

　　8、企业对成本模式计量的投资性房地产计提投资性房地产减值准备，体现了会计核算的实质重于形式会计信息质量要求。(　　)

　　【答案】错

　　9、高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，未来期间按相关规定分期计提折旧。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】达到预定可使用状态时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提折旧。

　　10、非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司系增值税一般纳税人，购买或销售商品适用的增值税税率为17%。有关资料如下：资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未支付，付款期为3个月。

　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)2014年8月1日 借：固定资产1000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)170

　　贷：应付账款1170

　　(2)甲公司对该项未决诉讼案件应该确认预计负债。

　　理由：甲公司法律顾问认为该事项败诉的可能性为70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应确认该预计负债=5+(20+30)/2=30(万元)。会计分录为：

　　借：营业外支出25

　　管理费用5

　　贷：预计负债30

　　(3)2015年5月8日

　　借：预计负债30

　　营业外支出25

　　贷：其他应付款55

　　2015年5月16日支付款项时

　　借：其他应付款55

　　应付账款1170

　　贷：银行存款1225
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　　2、甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系201年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元);甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)。

　　(2)①资料一：

　　该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)。

　　②资料二：

　　该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为1000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　③资料三：

　　该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)，由于按照税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10000-9700)×25%=75(万元)。

　　④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额=(10000-9700)×25%=75(万元);

　　“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。

　　(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);

　　发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元)：

　　所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元)。

　　(4)相关会计分录：

　　借：所得税费用1475

　　递延所得税资产45

　　贷：应交税费—应交所得税1515

　　递延所得税负债5
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　　五、综合题

　　1、甲公司和乙公司2015年度、2016年度发生的有关交易或事项如下：(1)2015年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2015年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2015年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2015年6月30日相同。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2015年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

　　2015年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。

　　2015年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。

　　2015年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2015年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2015年下半年，乙公司实现净利润500万元，可供出售金融资产公允价值上升100万元，无其他所有者权益变动。

　　(3)2016年1月1日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换;交换日，甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4400万元，戊公司土地使用权的公允价值为4500万元，增值税495万元，甲公司需支付补价595万元。2016年1月2日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司支付补价595万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①甲公司与乙公司、丁公司、戊公司在交易前均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②本题不考虑除增值税以外的其他因素。

　　要求：

　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2015年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

　　(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。

　　(5)计算甲公司处置乙公司股权合并报表中应确认的投资收益。

　　【答案】

　　(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2015年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。 理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。

　　(2)甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000-500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。

　　甲公司的会计处理为：

　　借：长期股权投资—乙公司4200

　　坏账准备500

　　营业外支出—债务重组损失300

　　贷：应收账款5000

　　(3)2015年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+(800-600)=6500(万元)，应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300(万元)。

　　(4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。

　　理由：甲公司支付的补价595万元中包含公允价值的价差100万元和增值税差价495万元，甲公司支付的货币性资产占交换资产最大公允价值的比例=100/4500×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录：

　　借：无形资产4500

　　应交税费—应交增值税(进项税额)495

　　贷：长期股权投资—乙公司4200

　　银行存款595

　　投资收益200

　　(5)合并报表中应确认的投资收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(万元)。
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　　2、甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：(1)2013年度①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。

　　③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

　　(2)2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

　　②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

　　④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

　　⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

　　(3)其他相关资料

　　①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

　　(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　(4)根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

　　(5)根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

　　(6)根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)2013年1月1日 借：长期股权投资15000

　　坏账准备800

　　营业外支出200

　　贷：应收账款16000

　　(2)甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000×70%=1000(万元)。

　　(3)①内部交易固定资产抵销

　　借：营业收入3000

　　贷：营业成本2400

　　固定资产—原价600

　　②内部应收款项抵销

　　借：应付账款3000

　　贷：应收账款3000

　　借：应收账款—坏账准备90

　　贷：资产减值损失90

　　③长期股权投资抵销

　　借：股本10000

　　资本公积5000

　　盈余公积2000

　　未分配利润3000

　　商誉1000

　　贷：长期股权投资15000

　　少数股权权益6000(20000×30%)

　　(4)甲公司出售其持有乙公司的股份的净损益(投资收益)=15320-15000=320(万元)。

　　2014年12月31日

　　借：银行存款15320

　　贷：长期股权投资15000

　　投资收益320

　　(5)乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表的年末余额，但是合并资产负债表的年初余额中仍包括乙公司的数据，即不调整合并资产负债表的期初数;

　　乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表;

　　乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

　　(6)①

　　借：营业收入1300

　　贷：营业成本1300

　　借：营业成本60

　　贷：存货60[(130-100)×2]

　　②借：投资收益500

　　贷：长期股权投资500

　　丙公司调整后的净利润=960-(130-100)×2=900(万元)。

　　借：长期股权投资900

　　贷：投资收益900

　　【提示】净利润调整时，对于逆流交易处理思路有两种：

　　①直接在净利润中调整逆流交易未实现损益(如本题做法);

　　②净利润中暂不调整，即调整长期股权投资和投资收益的金额为960万元。因本题中是全资子公司，不涉及少数股东，故不需单独调整。

　　③借：股本150000

　　资本公积60000

　　盈余公积30000

　　未分配利润40400(40000-500+900)

　　贷：长期股权投资280400(280000-500+900)

　　④借：投资收益900

　　未分配利润—年初40000

　　贷：未分配利润—年末40400

　　对所有者(或股东)的分配500
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