2018年中级会计职称《中级会计实务》试题：第二十章财务报告(1)

　　单项选择题

　　1、编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是(　　)。

　　A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资

　　B.子公司向其少数股东支付的现金股利

　　C.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

　　【答案】C

　　【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，必须要在合并现金流量表中予以反映。

　　2、甲公司2012年1月1日以银行存款3200万元购入乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，其差额是由一项固定资产导致的。该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2012年乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利600万元;2013年乙公司实现净利润1500万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益合计为(　　)万元。

　　A.5600

　　B.5480

　　C.5180

　　D.6200

　　【答案】B

　　【解析】2013年合并财务报表中应抵销的子公司所有者权益=3500+1200+1500-600-(3500-3200)/5×2=5480(万元)。

　　3、甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元(不含增值税)，每件成本3万元。当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】对于期末留存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=100×(6-2.5)=350(万元);站在集团的角度，合并财务报表应计提的存货跌价准备=100×(3-2.5)=50(万元)，所以应抵销存货跌价准备300万元(350-50)。

　　4、甲公司本期从母公司购入的100万元存货全部未实现对外销售，该项存货的销售成本为60万元。假定甲公司和其母公司适用的所得税税率均为25%，则母公司在编制本期合并财务报表时关于所得税的处理正确的是(　　)。

　　A.借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　B.借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　10

　　D.借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【答案】A

　　【解析】合并报表在抵销未实现内部销售损益时，应同时确认因未实现内部销售损益产生的递延所得税，即确认未实现内部销售损益40万元(100-60)使得存货账面价值小于计税基础40万元，产生递延所得税资产=40×25%=10(万元)。

　　5、M公司2012年1月10日取得N公司80%的股权，支付银行存款15800万元，购买日N公司可辨认净资产公允价值总额为17800万元。取得合并前M公司与N公司不存在关联方关系，假定该项合并为应税合并。2013年1月1日，M公司将其持有N公司股权的1/4对外出售，取得价款6200万元。出售投资当日，N公司自M公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入M公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22000万元，N公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易完成后，M公司仍能够控制N公司的财务和生产经营决策。则M公司合并财务报表中因出售N公司股权应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.300

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】2013年1月1日，M公司处置部分N公司股权，剩余持股比例为60%，交易完成后M公司仍然能够控制N公司财务和生产经营决策，属于处置部分股权没有丧失控制权的情况，站在合并财务报表角度，不确认损益，因此选项A正确。

　　6、甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2012年12月31日以银行存款2000万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2600万元。2013年12月25日甲公司又出资750万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额(甲公司根据购买日公允价值持续计算的价值)为2800万元，公允价值为3000万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在编制2013年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为(　　)万元。

　　A.150(借方)

　　B.190(借方)

　　C.190(贷方)

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】编制合并资产负债表时，甲公司因购买少数股权而应调减的资本公积金额=750-2800×20%=190(万元);会计分录如下：

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 190

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　7、2013年12月20日，新华公司支付现金780万元购买A公司100%的股权，在此之前新华公司与A公司不存在关联方关系。购买日该子公司现金余额为900万元，则该事项对新华公司所在集团的现金流量表列报的影响为(　　)。

　　A.影响筹资活动现金流入120

　　B.影响筹资活动现金流出780

　　C.影响投资活动现金流入120

　　D.影响投资活动现金流出780

　　【答案】C

　　【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，本题中该事项影响新华公司投资活动现金流入的金额=900-780=120(万元)。

　　8、甲公司拥有乙公司80%的股份，拥有丙公司25%的股份，乙公司拥有丙公司45%的股份，则甲公司直接和间接方式合计拥有丙公司的股份份额为(　　)。

　　A.25%

　　B.45%

　　C.70%

　　D.56%

　　【答案】C

　　【解析】甲公司直接和间接方式合计拥有丙公司的股份份额=25%+45%=70%。

　　9、下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是(　　)。

　　A.已宣告被清理整顿的原子公司

　　B.联营企业

　　C.经营规模较小的子公司

　　D.母公司拥有其半数以上表决权但根据协议不能控制被投资单位的被投资单位

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B和D不属于母公司合并财务报表的合并范围。
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　　10、下列关于编制合并财务报表抵销分录的目的，正确的说法是(　　)。

　　A.代替设置账簿、登记账簿的核算程序

　　B.将个别财务报表各项目的加总金额中集团内部经济业务重复的因素予以抵销

　　C.将母子公司个别财务报表各项目加总

　　D.反映企业集团内部的全部内部交易事项

　　【答案】B

　　【解析】编制抵销分录进行抵销处理的目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

　　11、甲公司2013年1月1日用银行存款2200万元购入乙公司60%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3300万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2013年5月8日乙公司宣告分派2012年度现金股利200万元。2013年度乙公司实现净利润600万元，甲、乙公司未发生内部交易。不考虑其他影响因素，则甲公司在2013年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　　)万元。

　　A.2200

　　B.2080

　　C.2440

　　D.2560

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在2013年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2200-200×60%+600×60%=2440(万元)。

　　12、新华公司于2012年1月1日取得大海公司80%的股权。大海公司2012年年度利润表中净利润为1000万元。大海公司2012年10月5日向新华公司销售一件乙产品，售价为100万元(不含增值税)，成本为70万元，新华公司购买的乙产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。大海公司2013年度利润表中净利润为1200万元。假定不考虑所得税及其他影响因素，则在2013年年末编制合并财务报表时，大海公司调整后的净利润是(　　)万元。

　　A.1206

　　B.1200

　　C.1194

　　D.1006

　　【答案】A

　　【解析】2013年年末合并财务报表中对大海公司净利润调整后的金额=1200+(100-70)/5=1206(万元)。

　　13、2013年年末甲公司长期股权投资账面余额为580万元，其中对乙公司投资210万元;乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本120万元，资本公积30万元，盈余公积0和未分配利润40万元。则编制合并财务报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是(　　)万元。

　　A.370

　　B.580

　　C.210

　　D.790

　　【答案】A

　　【解析】在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵销。合并报表上长期股权投资项目的金额=580-210=370(万元)。

　　14、M公司于2013年1月1日取得N公司60%的股权。取得投资时被投资单位的一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，该固定资产折旧影响损益，除该项资产外，合并日N公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。N公司2013年年度利润表中净利润为1300万元。N公司2013年10月5日向M公司销售商品一批，售价为80万元(不含增值税)，成本为65万元，至2013年12月31日，M公司持有的上述商品尚未对独立的第三方销售。合并日前M公司与N公司不存在关联方关系，假定不考虑所得税及其他相关影响因素。则2013年M公司在调整分录中按权益法核算应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.753

　　B.780

　　C.762

　　D.771

　　【答案】A

　　【解析】合并财务报表调整分录中，2013年M公司按权益法核算应确认的投资收益=[1300-(600÷10-300÷10)-(80-65)]×60%=753(万元)。

　　15、乙公司为甲公司的母公司，2013年1月1日甲公司向乙公司定向增发股票，购买母公司持有的A公司80%的有表决权股份。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;另支付证券承销商佣金50万元。当日，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间均相同。不考虑其他影响因素，合并日应确认的商誉金额为(　　)万元。

　　A.400

　　B.450

　　C.2800

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】交易前后，甲公司与A公司同受母公司(乙公司)控制，属于同一控制下的企业合并，因此不确认商誉，选项D正确。
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