2018年中级会计职称《中级会计实务》每日一练(8月17日)

1、甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　　)万人民币元。

A.减少104

B.增加104

C.增加52

D.减少52

【答案】D

【解析】期末结存商品可变现净值=90×6.2=558(万人民币元)，期末存货成本=200×6.1×50%=610(万人民币元)，期末存货确认资产减值损失=610-558=52(万人民币元)，减少利润总额52万人民币元，选项D正确。

多项选择题

1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2018年3月30日，实际对外公布的日期为2018年4月3日。甲公司2018年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有(　　)。

A.3月1日发现2017年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2017年年末确认预计负债800万元

D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2018年1月5日与丁公司签订

【答案】AC

【解析】选项A，资产负债表日后期间发现重要的前期会计差错，属于资产负债表日后调整事项;选项C，资产负债表日后期间对资产负债表日已经存在的事项提供新的证据，属于资产负债表日后调整事项。

2、甲公司2014年12月购入一项管理用固定资产，成本为1200万元，折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，会计与税法规定一致;2017年4月1日，甲公司董事会作出决议：将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，预计净残值调整为30万元;甲公司采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，下列关于上述变更的会计处理表述正确的有(　　)。

A.2017年计提的折旧额为180万元

B.2017年按照税法规定计算折旧额为120万元

C.2017年确认递延所得税资产22.5万元

D.会计估计变更影响2017年净利润-67.5万元

【答案】BCD

【解析】选项A，截至2017年3月31日的累计折旧额=1200÷10×2+1200÷10×3/12=270(万元);截至2017年3月31日的账面价值=1200-270=930(万元);2017年4月1日至2017年12月31日计提的折旧额=(930-30)÷(6×12-2×12-3)×9=180(万元);2017年计提的折旧额=1200÷10×3/12+180=210(万元);选项B，2017年按照税法规定计算的折旧额=1200÷10=120(万元);选项C，2017年12月31日该固定资产账面价值=1200-270-180=750(万元)，计税基础=1200-1200÷10×3=840(万元)，账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产=(840-750)×25%=22.5(万元);选项D，会计估计变更对2017年净利润的影响=-(210-120)×(1-25%)=-67.5(万元)。

判断题

1、母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。(　　)

【答案】错

【解析】子公司向母公司出售资产，属于逆流交易，编制合并财务报表时，合并报表逆流交易的未实现内部交易损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。

2、报告期内增加子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。(　　)

【答案】错

【解析】报告期内增加子公司，在编制现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表;因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。