2022年中级会计考试考点汇总中级会计实务

第十章收入

收入的确认和计量

第三步确定合同交易价格时需要考虑的因素是什么?

合同开始日确定交易价格，但是交易价格不等于合同金额，还需要通过以下4个方面进行考虑：

(1)可变对价的确定：

按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

①合同仅有两个可能结果时：按照最可能发生金额估计可变对价;

②合同可能产生多个结果时：按照期望值估计可变对价金额。

(2)重大融资成分：

按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(现销价格)确认交易价格(收入)。合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率，不得变更;企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同而言是否重大时，企业应当考虑下列的情况：①已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额;

②企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现行利率的共同影响。

虽然存在时间间隔，但不包含重大融资成分的情况如下：①客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间(如储值卡);

②客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制(如按照实际销售量收取的特许权使用费);

③同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的(如合同约定的支付条款是为了防止一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务)。

(3)非现金对价：

合同开始日后，非现金对价的公允价值因“对价形式”而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格(计入“公允价值变动损益”);合同开始日后，非现金对价的公允价值因“对价形式以外”的原因而发生变动的，应当作为可变对价计入交易价格(计入“收入”)。

(4)应付客户对价：

企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，除为了自客户取得其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价“冲减交易价格”，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者“孰晚”的时点冲减当期收入。

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同步练习题

【1-多选】2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，乙公司在合同签订日支付400万元，甲公司将于2年后交付449.44万元的产品，产品的控制权在交货时转移。假定该合同包含重大融资成分，实际年利率为6%，不考虑增值税影响。关于收入的确认说法正确的有( )。

A.应于2018年1月1日确认

B.应于2年后交货时确认

C.应确认400万元

D.应确认449.4万元

【2-多选】对合同中存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的有( )。

A.企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格

B.企业应当按照合同价格的现值确定交易价格

C.企业应当按照合同价格确定交易价格

D.交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法销

【3-多选】对于企业应付客户对价，下列表述中正确的有( )。

A.应付客户对价一定冲减交易价格

B.企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品

C.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

D.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格

【答案及解析】

1.【答案】BD

【解析】甲公司应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(现销价格)确认交易价格(收入)。甲公司应于两年后交货时确认收入449.4万元。

2.【答案】AD

【解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法推销，选项A和D正确。

3.【答案】BCD

【解析】企业应付客户对价也可能是取得可明确区分商品的，应按购进商品处理，选项A错误。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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