2022年会计中级考试考点总结中级会计实务

第十章收入

收入的确认和计量

第四步如何将交易价格分摊至各单项履约义务?

合同包含两项或多项履约义务的，合同开始日，企业应将交易价格分摊至各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊。单独售价的确定需要考虑以下几种情况：

(1)可直接观察：类似环境下向类似客户单独销售某商品的价格;

(2)不可直接观察：

①市场调整法：根据某商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利率等进行适当调整;

②成本加成法：根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格;

③余值法：根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值;企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。

(3)存在合同折扣：

应当在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣，同时满足以下三个条件时应当将合同折扣全部分摊至合同中的一项或多项履约义务中：

①企业经常将该合同中的各项可明确区分商品单独销售或者组合的方式单独销售;

②企业经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售;

③归属于上述第二项中每一单项组合的商品的折扣与该合同中的方式按折扣基本相同，并且对每一组合中的商品的评估为将该合同的整体折扣归属于某一项或多项履约义务提供了可观察的证据。

【记忆口诀】谁发生，谁考虑

例如：合同约定270万元组合销售三种产品，其中甲产品经常100万单独出售，另外两种产品的单独售价无法直接观察，估算结果时乙产品150万元，丙产品50万元，企业经常将乙丙打包按照170万元出售。根据以上信息，合同折扣30万元应由乙和丙分摊。

(4)分摊可变对价：

同时满足以下两个条件时应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务：

①可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力;

②企业在考虑了合同中的全部履约义务及支付条款后，将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标。

不满足以上条件的，应当按照分摊交易价格的一般原则，将其分摊至各合同中的各单项履约义务。

第五步如何判断履约义务是某一段时间内履行的义务，还是在某一时点履行的履约义务?

满足下列条件之一的，属于某一时间段内履行的履约义务：

(1)边履行边受益：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，比如运输服务，甲快递公司运输到天津，再由乙运输公司承运，企业已享受从起运地到天津的运输服务。

(2)控制在建商品：客户能够控制企业履约过程中在建的商品，比如在客户的土地上建造厂房。

(3)不可替代+收款权：企业在履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，比如服装定制，该服装有不可替代性，合同中约定了有权收取已完工部分的款项。

对于不属于某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

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同步练习题

【1-单选】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的方法是( )。

A.直线法平均摊销

B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例

D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

【2-多选】单独售价无法直接观察的，应综合考虑能够取得的相关信息估计单独售价，可使用下列哪些方法估计单独售价有( )。

A.市场调查法

B.成本加成法

C.直接分摊法

D.余值法

【3-多选】甲公司与乙公司签订合同，合同约定甲公司向乙公司销售A、B、C三种商品，构成三项履约义务，合同总价为450万元。甲公司经常以150万元单独出售A商品，单独售价可单独直接观察，经常以B、C商品组合一起以300万元出售;B和C产品单独售价不可直接观察，乙公司采购市场调查法估计B商品单独售价200万元，C商品单独售价估计150万元。上述价格不包含增值税，下列说法正确的有( )。

A.A商品的交易价格为150万元

B.B商品的交易价格为200万元

C.B商品的交易价格为171.43万元

D.C商品的交易价格为150万元

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

2.【答案】ABD

【解析】单独售价无法直接观察的，应综合考虑能够取得的相关信息估计单独售价，采用市场调查法、成本加成法、余值法等方法估计单独售价。

3.【答案】AC

【解析】A、B、C商品的单独售价之和=150+200+150=500万元，A、B、C商品的合同价为450万元，所以合同折扣为50万元。由于甲公司经常以150万元单独出售A商品，所以A商品的交易价格为150万元，A商品无折扣。合同折扣应在B、C商品中分摊：B商品的交易价格=300×(200÷350)=171.43万元;C商品的交易价格=300×(150÷350)=128.57万元。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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