2022年中级会计实务考点

第十三章 债务重组

第二节 债务重组的会计处理

债权人的会计处理

一、以资产清偿债务或将债务转为权益工具

1、债权人受让金融资产

①如取得的股权投资为交易性金融资产

借：交易性金融资产(交易性金融资产公允价值)

投资收益(交易费用)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款(支付的交易费用)

投资收益(差额)

②如取得的股权投资为其他权益工具投资

借：其他权益工具投资(其他权益工具投资的公允价值+交易费用)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款(支付的交易费用)

投资收益(差额)

2、债权人受让非金融资产

受让非金融资产成本=放弃债权的公允价值+直接相关税费

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益(投资收益)

会计分录为：

借：库存商品等(放弃债权公允价值-增值税进项税额+直接相关税费)

应交税费-应交增值税(进项税额)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款等

投资收益(放弃债权公允价值与账面价值的差额)

①将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照以资产清偿债务方式的会计处理相关规定计量其初始投资成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

会计分录：

借：长期股权投资(放弃债权公允价值+直接相关税费)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款等

投资收益(放弃债权公允价值与账面价值的差额)

②如取得的股权投资为子公司投资(同一控制)

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购合并方时形成的商誉)

坏账准备

贷：应收账款等

资本公积-资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)

3如取得的股权投资为子公司投资(非同一控制)

借：长期股权投资(放弃债权的公允价值)

坏账准备

贷：应收账款等

投资收益(放弃债权公允价值与账面价值的差额)

3、债权人受让多项资产

债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产;按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让计入资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入“投资收益”科目

4、债权人受让处置组

债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入“投资收益”科目

5、债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别

债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售的类别，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的金额，以两者孰低计量

二、修改其他条款

如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量重组债权，重组债权的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”

如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变工计入当期损益进行后续计量

三、组合方式

债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同条款作出了实质性的修改，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量重组债权和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”

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考试时间

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中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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