2022年中级会计实务难点

第十三章 债务重组

第二节 债务重组的会计处理

债务人的会计处理

债务重组采用以资产清偿债务方式进行的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益

一、以金融资产清偿

借：应付账款等(债务的账面价值)

贷：其他债权投资等(偿债金融资产账面价值)

投资收益(差额)

将持有期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”或“留存收益”

二、以非金融资产清偿

债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包含金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益—债务重组收益”，偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备

会计分录为：

借：应付账款等

贷：库存商品、固定资产清理等(转让资产的账面价值)

其他收益—债务重组收益(差额)

债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，计入“其他收益—债务重组收益”，处置组所属的资产组或资产组组合按照规定分摊了企业合并中取得的商誉，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中的资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备

三、债务转为权益工具

债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”，债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本公积，盈余公积，未分配利润等

会计分录为：

借：应付账款等

贷：股本(实收资本)

资本公积—股本溢价(资本溢价)

投资收益

四、修改其他条款

如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”

如果修改其他条款未导致债务终止确认，或者仅导致部分债务终止确认，对于未终止确认的部分，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量

五、组合方式

债务重组采用以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款等方式的组合进行的，对于权益工具，债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。对于修改其他条款形成的重组债务，债务人应当参照“修改其他条款”部分内容，确认计量重组债务。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他收益—债务重组收益”或“投资收益”

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考试时间

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中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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