2025年中级会计实务知识点归纳：第十七章所得税

更新时间：2025-02-06 11:13:56 来源：环球网校

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摘要本文对2025年中级会计实务第十七章所得税知识点进行归纳，供考生参考。

2025年中级会计备考已经开始。《中级会计实务》是中级会计考试三科中最难的一门，需要考生花费较多时间和精力备考。本文对2025年中级会计实务第十七章所得税知识点进行归纳，供考生参考。本章为重点章节，需要考生重点掌握。

第十七章所得税

考点90 资产的计税基础★★★

资产的账面价值	代表的是该资产未来可以为企业带来的经济利益的金额
资产的计税基础	假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产应有的金额
存货★	账面价值	取得成本－存货跌价准备
	计税基础	取得成本
	会计与税法处理的差异主要来源于存货跌价准备的计提
固定资产★	账面价值	取得成本－会计累计折旧－减值准备
	计税基础	取得成本－税法规定累计折旧
	会计与税法处理的差异主要来源于折旧方法、折旧年限不同和固定资产减值准备的计提
无形资产★	内部研发	研究阶段	账面价值	研究开发费用
			计税基础	研究开发费用×175％（税法上制造企业为200％）
			扣除标准：据实扣除基础上，税法规定加计扣除研究开发费用×75％
		开发阶段	账面价值	取得成本－会计累计摊销－减值准备
			计税基础	取得成本×175％－税法规定累计摊销
			扣除标准：按照形成无形资产成本的175％摊销
		【提示】：一般不确认递延所得税资产
	其他方式取得	账面价值	取得成本－会计累计摊销－减值准备
		计税基础	取得成本－税法规定累计摊销
	会计与税法处理的差异主要来源于摊销方法、摊销年限不同和无形资产减值准备的计提
交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资	账面价值	公允价值
	计税基础	初始成本
	会计与税法处理的差异主要来源于公允价值变动
投资性房地产	成本模式	账面价值	取得成本－会计累计折旧/摊销－减值准备
		计税基础	取得成本－税法规定累计折旧/摊销
	公允价值模式	账面价值	公允价值
		计税基础	取得成本－税法规定累计折旧/摊销

考点91 负债的计税基础★★★

负债的账面价值	代表的是该负债预期会导致经济利益流出企业的金额
负债的计税基础	假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中负债应有的金额
预计负债★	应于损失实际发生时税前扣除（如预计提供售后维修的费用）	账面价值	期初余额＋计提产品保修费用－当期保修支出发生额
		计税基础	账面余额－未来税前允许扣除的金额＝0
	无论是否实际发生均不允许税前扣除（如罚款）	账面价值	账面余额
		计税基础	账面余额－未来税前允许扣除的金额＝账面余额－0＝账面余额
合同负债	会计上和税法上都不符合收入确认条件	账面价值	账面余额
		计税基础	账面余额－未来税前允许扣除的金额＝0
	会计上不符合收入确认条件但税法上符合收入确认条件	账面价值	账面余额
		计税基础	账面余额－未来税前允许扣除的金额＝账面余额－0＝账面余额
应付职工薪酬	若超过部分在以后期间发生时允许税前扣除（如职工教育经费）	账面价值	账面余额
		计税基础	账面余额－未来税前允许扣除的金额＝0
	若超过部分在以后期间也不允许税前扣除（如职工福利费）	账面价值	账面余额
		计税基础	账面余额－未来税前允许扣除的金额＝账面余额－0＝账面余额
罚款和滞纳金★	账面价值	账面余额
	计税基础	账面余额－未来税前允许扣除的金额＝账面余额－0＝账面余额
	【提示】：企业应交的罚款和滞纳金等，现在和以后均不允许税前扣除

考点92 暂时性差异★★★

应纳税暂时性差异	资产	账面价值>计税基础
应纳税暂时性差异	负债	账面价值<计税基础
可抵扣暂时性差异	资产	账面价值<计税基础
可抵扣暂时性差异	负债	账面价值>计税基础
特殊项目产生的暂时性差异	可以结转到未来年度的未弥补亏损及税款抵减	虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产
特殊项目产生的暂时性差异	某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异	如：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）

考点93 递延所得税负债的确认和计量★★★

确认	一般情况	企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，少数情况企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况除外
	不确认递延所得税负债的特殊情况	商誉的初始确认	非同一控制下的免税合并，商誉＝非同一控制下企业合并的合并成本－享有的被购买方可辨认净资产公允价值。此时虽然商誉计税基础为0，账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债
		如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额	所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
计量	不同年度所得税税率不同，应交企业所得税，适用当年所得税税率；递延所得税，适用转回期间税率（如高新企业）
	无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现
会计分录	借：所得税费用（多数税会差异事项会影响会计利润或应纳税所得）其他综合收益（税会差异事项直接计入所有者权益的；第2类金融资产、投房用途转换）贷：递延所得税负债

考点94 递延所得税资产的确认和计量★★★

确认	一般情况	企业对于所有产生的可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当确认相关的递延所得税资产
	特殊情况	递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限	在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认。（即使税法规定能够抵扣，可是没有足够的应纳税所得额）
		按照税法规定可以结转以后年度的允许弥补的亏损和税款抵减	与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。将以后很可能获得用来抵扣可抵扣亏损抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产
	不确认递延所得税资产的特殊情况	某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产（如内部研发形成无形资产按照175％摊销产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产）
计量	确认递延所得税资产时，应以转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
	无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现
	资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，计提减值准备，以后期间可以转回
会计分录	借：递延所得税资产贷：所得税费用（多数税会差异事项会影响会计利润或应纳税所得）其他综合收益（税会差异事项直接计入所有者权益的；第2类金融资产）

考点95 特定交易或事项涉及递延所得税的确认★★

与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益
投资性房地产由成本法计量转为以公允价值计量	计入留存收益
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产	计入其他综合收益★★★
自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面差额

考点96 所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认与计量★

因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量
确认	在资产负债表日中，递延所得税资产或递延所得税负债用变更后的企业所得税税率去计算确认，应交所得税按照变更前的企业所得税税率确认
	应确认递延所得税资产或负债金额＝现暂时性差异×现所得税税率－以前期间已确认的递延所得税资产或负债
计量	除直接计入所有者权益的交易或事项的递延所得税资产（负债），相关调整金额计入所有者权益外，其他调整金额应确认为当期所得税费用

考点97 当期所得税★★★

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。
应交所得税	＝应纳税所得额×当期所得税税率
	＝（会计利润＋纳税调增－纳税调减±境外应税所得弥补境内亏损－税法允许弥补以前年度亏损）×当期所得税税率
	＝（会计利润±永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异）×当期所得税税率
	＝（会计利润＋本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异－本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异－本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异＋本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异）×当期所得税税率

考点98 递延所得税费用★★★

所得税费用	＝应交所得税＋与所得税费用有关的（递延所得税负债－递延所得税资产）
会计分录	借：所得税费用（按会计规定计量）（倒挤）递延所得税资产（借或贷）贷：应交税费——应交所得税（按税法规定计量）递延所得税负债（借或贷）
应当注意	如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）
应当注意	所得税费用应当在利润表中单独列示