中级会计职称考试:会计实务计算题练习三
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考核金融资产:甲公司有关金融资产交易资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入B公司公开发行的债券面值为150万元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，不考虑其他因素，其他资料如下：
(2)2007年l2月31日，该债券的市场价格为140万元。公司预计该债券的价格下跌是暂时的。
(3)2008年，B公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为120万元。甲公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌，该债券发生了减值。
(4)2009年1月1日开始，B公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券的公允价值已上升至130万元。假设该公允价值上升与确认原减值损失的不利事项消除有关。
(5)2010年1月1日，将该债券转让出去，实得价款156万元
要求：
(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的会计分录。
(2)假设甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司2008年末和2009年末计提金融资产减值的会计分录。
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【答案】
(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，甲公司相关的账务处理：
①借：交易性金融资产―B公司债券(成本) 150
贷：银行存款 150
②2007年l2月31日
借：应收利息(150×3%) 4.5
贷：投资收益 4.5
借：银行存款 4.5
贷：应收利息 4.5
公允价值变动损益=140―150= ―10(万元)
借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 10
③2008年l2月31日
借：应收利息 4.5
贷：投资收益 4.5
借：银行存款 4.5
贷：应收利息 4.5
公允价值变动损益=120―140= ―20(万元)
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 20
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④2009年l2月31日
借：应收利息 4.5
贷：投资收益 4.5
借：银行存款 4.5
贷：应收利息 4.5
公允价值变动损益=130―120= 10(万元)
借：交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 10
贷：公允价值变动损益 10
⑤2010年1月1日
借：银行存款 156
交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 20
贷：交易性金融资产―B公司债券(成本) 150
公允价值变动损益 20
投资收益 6
(2)假设甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司2008年末和2009年末计提金融资产减值的会计分录
①2008年末计提减值
借：资产减值损失(150-120) 30
贷：资本公积――其他资本公积 10
可供出售金融资产――公允价值变动 20
②2009年末转回已计提减值
借：可供出售金融资产――公允价值变动(130-120) 10
贷：资产减值损失 10
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