中级会计职称考试:会计实务计算题练习三

　　考核金融资产:甲公司有关金融资产交易资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入B公司公开发行的债券面值为150万元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，不考虑其他因素，其他资料如下：

　　(2)2007年l2月31日，该债券的市场价格为140万元。公司预计该债券的价格下跌是暂时的。

　　(3)2008年，B公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为120万元。甲公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌，该债券发生了减值。

　　(4)2009年1月1日开始，B公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券的公允价值已上升至130万元。假设该公允价值上升与确认原减值损失的不利事项消除有关。

　　(5)2010年1月1日，将该债券转让出去，实得价款156万元

　　要求：

　　(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的会计分录。

　　(2)假设甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司2008年末和2009年末计提金融资产减值的会计分录。

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　　【答案】

　　(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，甲公司相关的账务处理：

　　①借：交易性金融资产―B公司债券(成本) 150

　　贷：银行存款 150

　　②2007年l2月31日

　　借：应收利息(150×3%) 4.5

　　贷：投资收益 4.5

　　借：银行存款 4.5

　　贷：应收利息 4.5

　　公允价值变动损益=140―150= ―10(万元)

　　借：公允价值变动损益 10

　　贷：交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 10

　　③2008年l2月31日

　　借：应收利息 4.5

　　贷：投资收益 4.5

　　借：银行存款 4.5

　　贷：应收利息 4.5

　　公允价值变动损益=120―140= ―20(万元)

　　借：公允价值变动损益 20

　　贷：交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 20

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　　④2009年l2月31日

　　借：应收利息 4.5

　　贷：投资收益 4.5

　　借：银行存款 4.5

　　贷：应收利息 4.5

　　公允价值变动损益=130―120= 10(万元)

　　借：交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 10

　　贷：公允价值变动损益 10

　　⑤2010年1月1日

　　借：银行存款 156

　　交易性金融资产―B公司债券(公允价值变动) 20

　　贷：交易性金融资产―B公司债券(成本) 150

　　公允价值变动损益 20

　　投资收益 6

　　(2)假设甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司2008年末和2009年末计提金融资产减值的会计分录

　　①2008年末计提减值

　　借：资产减值损失(150-120) 30

　　贷：资本公积――其他资本公积 10

　　可供出售金融资产――公允价值变动 20

　　②2009年末转回已计提减值

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动(130-120) 10

　　贷：资产减值损失 10

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