中级会计职称考试:会计实务计算题练习二

　　甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：

　　(2)甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。

　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。

　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

　　④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

　　⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。

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　　要求：

　　(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

　　(2)填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益(请将汇兑损益金额填入答题卷第4页给定的表格中;汇兑收益以"+"表示，汇兑损失以"-"表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

　　①3月3日

　　借：银行存款-人民币 160.4(8.02×20)

　　财务费用 1.6

　　贷：银行存款-美元 162(8.1×20)

　　②3月10日

　　借：原材料 3800

　　应交税费-应交增值税(进项税额)646

　　贷：应付账款 3216(400×8.04)

　　银行存款-人民币 1230(584+646)

　　③3月14日

　　借：应收账款 4812(600×8.02)

　　贷：主营业务收入 4812

　　④3月20日

　　400借：银行存款-美元户2400(300×8)

　　贷：应收账款 2400

　　⑤3月31日

　　借：在建工程 95.76

　　贷：长期借款95.76(1200×4%×3/12=12， 12×7.98=95.76)

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　　(2)填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益

　　计算过程如下：

　　银行存款(800-20+300)×7.98-(6440-162+2400)=-59.6

　　应收账款(400+600-300)×7.98-(3220+4812-2400)=-46

　　应付账款(200+400)×7.98-(1610+3216)=-38

　　长期借款1200×(7.98-8.05)=-84

　　编制汇兑损益会计分录如下：

　　借：财务费用 67.6

　　应付账款 38

　　贷：银行存款 59.6

　　应收账款 46

　　借：长期借款 84

　　贷：在建工程 84

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