初级经济法:第四章关税征收管理复习资料

　　关税的征收管理：1、纳税申报时间

　　(1)进口货物：自运输工具申报进境之日起14日内;

　　(2)出口货物：在运抵海关监管区后装货的24小时以前。

　　2、纳税期限

　　(1)自海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳;

　　(2)未按期缴纳的，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。

　　【解释】进口消费税、进口增值税的纳税期限与关税相同，因此在计算滞纳金时，三者的滞纳天数、滞纳金的比例相同。

　　举例：某企业进口烟丝，运货轮船自4月1日申报进境，企业应在14日之前进行纳税申报，其申报时间为4月10日，如果海关当天填发了税款缴纳书，企业应当在25日之前缴纳税款，如果企业在30日缴纳了税款，则其滞纳天数5天，若关税完税价格100万元，关税税率40%，则：

　　关税=100×40%=40(万元)

　　关税的滞纳金=100×40%×0.5‰×5=1(万元)

　　消费税=(100+40)/(1―30%)×30%=60(万元)

　　增值税=(100+40)/(1―30%)×17%=34(万元)

　　3、纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳关税的，经”海关总署”批准，可以延期缴纳关税，但最长不能超过”6个月”。

　　试题部分讲解

　　【案例1】【2007年考题】某服装公司为增值税一般纳税人。2006年10月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。

　　该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100万元(不含增值税)，同时支付运输费3万元(取得运费发票)。

　　已知：该公司适用的增值税税率为17%。

　　要求：

　　(1)计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。

　　(2)计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。

　　(3)计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。

　　【案例1答案】

　　(1)进口关税=50*5%=2.5(万元)

　　进口环节应缴纳增值税=(50+2.5)×17%=8.93(万元)

　　(2)当月允许抵扣的增值税进项税额=8.93+3×7%=9.14(万元)

　　(3)销项税额=100×17%=17(万元)

　　应缴纳的增值税额=17-9.14=7.86(万元)

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　　【案例2】(2003年)

　　东方花园日化用品有限公司为增值税一般纳税人，2003年1月，该公司发生以下经济业务：

　　(1)外购原材料一批，货款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为30万元。另支付运费10万元，运输单位已开具运输发票。

　　(2)外购机器设备一套，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2.2万元，货款已付并验收入库。

　　(3)销售化妆品一批，取得产品销售收入2457万元(含增值税)，向购货方收取手续费11.7万元(含增值税)。

　　(4)将公司闲置的一套设备出租，取得租金收入1万元。

　　其他相关资料：该公司月初增值税进项税额余额为6.3万元：增值税税率为17%，运费的进项税额扣除率为7%，消费税税率为30%，营业税税率为5%。

　　要求：

　　(1)计算该公司1月份的增值税销项税额及可抵扣的进项税额;

　　(2)计算该公司1月份应纳增值税税额;

　　(3)计算该公司1月份应纳消费税税额：

　　(4)计算该公司1月份应纳营业税税额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【案例2答案】

　　(1)1月份增值税销项税额=(2457+11.7)÷(1+17%)×17%=358.7(万元);可以抵扣的进项税额=30+10×7%=30.7(万元)

　　(2)1月份应纳增值税税额=358.7―30.7―6.3=321.7(万元)

　　(3)1月份应纳消费税税额=(2457+11.7)÷(1+17%)×30%=633(万元)

　　(4)1月份应纳营业税税额=1×5%=0.05(万元)

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　　【例题3】某中外合资化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2007年5月发生以下业务：(1)从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元，已验收入库;

　　(2)进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元，已验收入库;

　　(3)本月企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。

　　(化妆品的进口关税税率为40%、消费税税率为30%;机器设备的进口关税税率为20%)要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题：

　　(1)计算进口散装化妆品应缴纳的消费税;

　　(2)计算进口散装化妆品应缴纳的增值税;

　　(3)计算进口机器设备应纳的增值税;

　　(4)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税;

　　(5)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税。

　　【例题3答案】

　　(1)进口散装化妆品应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(120+30)×40%=60(万元)

　　进口散装化妆品应纳的消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(万元)

　　(2)进口散装化妆品应纳的增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率=(150+60+90)×17%=51(万元)

　　(3) 进口机器设备应纳的增值税：

　　进口机器设备应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(35+5)×20%=8(万元)

　　进口机器设备应纳的增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率=(40+8)×17%=8.16(万元)

　　(4)国内生产销售化妆品应缴纳增值税额=[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51=5.78(万元)(5)国内生产销售化妆品应缴纳消费税税额=[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90=10.20(万元)

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