中级会计实务学习:交易性金融的会计处理
交易性金融的会计处理:交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤:
1.取得时
企业取得交易性金融资产时,关键是确定投资成本。取得时的账务处理是:按其公允价值,借记“交易性金融资产(成本)”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。
2.持有期间
持有期间有二件事:收到现金股利或利息和期末计量。
(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当计入投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。
(2)资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。账务处理是:公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
3.处置时
出售交易性金融资产,关键是确定转让损益。账务处理是:按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。
【例1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:
借:交易性金融资产――成本 100
投资收益 0.2
贷:银行存款 100.2
②2007年末,该股票收盘价为108万元:
借:交易性金融资产――公允价值变动 8
贷:公允价值变动损益 8
③2008年1月15日处置,收到110万元
借:银行存款 110
公允价值变动损益 8
贷:交易性金融资产――成本 100
――公允价值变动 8
投资收益 (110-100) 10
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【例】购入债券作为交易性金融资产
2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:
(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)2007年12月31 日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,购入债券
借:交易性金融资产――成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:银行存款 1040000
(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借:交易性金融资产――公允价值变动 150000
贷:公允价值变动损益(115万-100万) 150000
借:应收利息 20000
贷:投资收益(100万×4%÷2) 20000
(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借:公允价值变动损益(110万-115万) 50000
贷:交易性金融资产――公允价值变动 50000
借:应收利息 20000
贷:投资收益 20000
(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(7)2008年3月31日,将该债券予以出售
借:应收利息 10000
贷:投资收益(100万×4%÷4) 10000
借:银行存款(118万-1万) 1170000
公允价值变动损益 100000
贷:交易性金融资产――成本 1000000
――公允价值变动 100000
投资收益 170000
借:银行存款 10000
贷:应收利息 10000
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