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中级会计实务学习:交易性金融的会计处理

更新时间:2009-10-19 15:27:29 来源:|0 浏览0收藏0

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  交易性金融的会计处理:交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤:

  1.取得时

  企业取得交易性金融资产时,关键是确定投资成本。取得时的账务处理是:按其公允价值,借记“交易性金融资产(成本)”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。

  2.持有期间

  持有期间有二件事:收到现金股利或利息和期末计量。

  (1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当计入投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。

  (2)资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。账务处理是:公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

  3.处置时

  出售交易性金融资产,关键是确定转让损益。账务处理是:按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。

  【例1】购入股票作为交易性金融资产

  甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:

  ①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:

  借:交易性金融资产――成本 100

  投资收益 0.2

  贷:银行存款 100.2

  ②2007年末,该股票收盘价为108万元:

  借:交易性金融资产――公允价值变动 8

  贷:公允价值变动损益 8

  ③2008年1月15日处置,收到110万元

  借:银行存款 110

  公允价值变动损益 8

  贷:交易性金融资产――成本 100

  ――公允价值变动 8

  投资收益 (110-100) 10

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  【例】购入债券作为交易性金融资产

  2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

  (1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;

  (2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

  (3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;

  (4)2007年12月31 日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

  (5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;

  (6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

  甲企业的账务处理如下:

  (1)2007年1月1日,购入债券

  借:交易性金融资产――成本 1000000

  应收利息 20000

  投资收益 20000

  贷:银行存款 1040000

  (2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息

  借:银行存款 20000

  贷:应收利息 20000

  (3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)

  借:交易性金融资产――公允价值变动 150000

  贷:公允价值变动损益(115万-100万) 150000

  借:应收利息 20000

  贷:投资收益(100万×4%÷2) 20000

  (4)2007年7月5日,收到该债券半年利息

  借:银行存款 20000

  贷:应收利息 20000

  (5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)

  借:公允价值变动损益(110万-115万) 50000

  贷:交易性金融资产――公允价值变动 50000

  借:应收利息 20000

  贷:投资收益 20000

  (6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息

  借:银行存款 20000

  贷:应收利息 20000

  (7)2008年3月31日,将该债券予以出售

  借:应收利息 10000

  贷:投资收益(100万×4%÷4) 10000

  借:银行存款(118万-1万) 1170000

  公允价值变动损益 100000

  贷:交易性金融资产――成本 1000000

  ――公允价值变动 100000

  投资收益 170000

  借:银行存款 10000

  贷:应收利息 10000

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