初级经济法:第四章增值税征收复习资料二

　　初级经济法基础：第四章流转税法律制度――第一节 增值税法律制度

　　一、增值税的征收范围：

　　(四)、视同销售

　　(1) 将货物交付他人代销;

　　(2) 销售代销货物;

　　举例： 甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。

　　乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服装厂缴纳的增值税： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3) 总、分机构(非同一县市)的货物移送;

　　(4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

　　举例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。

　　(5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资;

　　(6) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(7) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(8) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　【解释1】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)当月同类货物的平均销售价格;(2)最近时期同类货物的平均销售价格;(3)组成计税价格。

　　举例：甲卷烟厂生产的铜一种型号卷烟每包10元，将这种型号的卷烟无偿赠送给消费者。则卷烟厂的销项税额：　销项税=销售额×17%=10/(1+17%)x17%

　　如果卷烟厂将特制卷烟无偿赠送消费者，则按照组成计税价格计算缴纳增值税。

　　销售额(组成的计税价格)=成本×(1+10%)

　　【解释2】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。

　　举例：甲企业将生产117万元的卷烟无偿赠送消费者。其原材料的增值税专用发票注明的价款为80万元。

　　销项税额为：117/(1+17%)X 17%

　　进项税额为：80 X17%

　　【解释3】如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(7)，不作视同销售处理。

　　【解释4】如果将外购的货物用于投资(5)、分配(6)、赠送(8)，视同销售。

　　【解释5】对于总分机构的货物移送(3)，限于“非同一县市”。

　　举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。

　　举例：甲是卷烟厂，将生产卷烟无偿赠送他人，视同销售。卷烟厂将外购饼干用于集体福利，不视同销售，进项税额不能抵扣，将外购的货物用于非应税项目，不视同销售。

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