初级经济法:第四章增值税征收复习资料三

　　初级经济法基础：第四章流转税法律制度――第一节 增值税法律制度

　　一、增值税的征收范围：

　　(五)混合销售

　　混合销售是指在同一销售行为中，“同时”涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务)，但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，一并征收增值税“或者”营业税。

　　举例1：甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。

　　增值税：2000/(1+17%)×17% +100/(1+17%)×17%

　　举例2：乙是一家装修公司，给B提供装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。

　　【解释】 (1)从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税)的混合销售行为，视同销售，征收增值税。

　　(2)其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为，不增收增值税，征收营业税。

　　(3)从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合行为，一并征收增值税。

　　(六)兼营

　　纳税人的“多元化经营”既涉及到“增值税”(应税货物销售、应税劳务)，又涉及到“营业税”(增值税非应税劳务)：

　　(1) 分别核算的：分别缴纳增值税、营业税

　　(2) 不分别核算：一并征收增值税

　　举例：某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税，销售啤酒缴纳增值税。如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业额，则分别征收增值税和营业税;如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。

　　混合销售兼营

　　是否同时发生同时发生不一定

　　是否针对同一销售对象针对同一对象：①同一销售行为;②价款来自同一买方不一定：①同一纳税人;②价款来自不同消费者

　　税务处理根据纳税人的主营业务，合并征收一种税(1) 分别核算的：分别缴纳增值税、营业税

　　(2) 部分别核算：一并征收增值税

　　【例题1】营业税纳税人兼营增值税应税劳务，不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。( )(2006年)

　　【答案】×

　　【解析】不能分别核算的，一并征收增值税。

　　【例题2】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。( )

　　【答案】×

　　【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有( )。

　　A.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

　　B.商店销售空调并负责安装

　　C.汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车

　　D.汽车修理厂修车并提供洗车服务

　　【答案】BD

　　【解析】(1)选项A：邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税，不属于混合销售行为;(2)选项B：属于混合销售行为，根据商店的主营业务征收增值税;(3)选项C：销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，不属于混合销售行为;(4)选项D：属于混合销售行为，根据修理厂的主营业务征收增值税。

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