初级经济法:第四章增值税销售额复习资料二

　　增值税销售额：增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额，其中销项税额=不含税销售额×税率。

　　(1) 不征消费税的货物

　　组成计税价格=成本X(1+成本利润率)

　　(2) 征收消费税的货物

　　组成计税价格=成本X(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

　　(3) 进口货物

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　3、特殊业务的直接规定计税依据。

　　(1)、包装物押金

　　①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额;

　　②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。

　　(2)折扣

　　① 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按照冲减折扣额后的“销售额”征收增值税;

　　②将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额。

　　举例：甲汽车制造厂销售汽车每辆10万元(不含税)，卖给A企业，给了5%折扣优惠，如果销售额与折扣俄在同一张发票上分别注明的，则增值税为9.5X 17%，如果是另开发票的，则增值税为10 X 17%

　　(3)、以旧换新(P117)

　　纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按新货物的同期销售价格计算销售额。

　　【例】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。

　　【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基础换算增值税销售额。

　　本例中，对收购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2340元是价款和增值税合并定价，应换算成不含增值税的价格。

　　此项业务增值税销售额为：[含税销售额÷(1+税率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)或(22 400+100×10)÷(1+17%)=20 000(元)

　　(4)、以物易物

　　双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

　　举例：A、B两企业，以100万元汽车换100万元汽车部件。4月30日A给B发送了自己的汽车，5月8日A企业收到对方零部件。则4月份销项税额为100 X 17%

　　2009年会计职称考试相关链接：

　　环球网校2009年会计职称考试网上辅导方案

　　2009年度会计职称考试各地报名时间汇总

　　2008年中级会计职称真题：经济法

　　2008年初级会计职称真题：经济法基础

　　2009年2月1日前参加会计职称辅导 全部五折优惠！