09年中级会计实务12章或有事项重点讲义五

　　环球网校为广大学员整理提供会计职称《中级会计实务》考试复习资料，以便更好的为2009年会计职称考试做准备：第十二章或有事项：本章在考试中处于较重要地位，可以考客观题，也可以考主观题。对比原会计制度，新增加了亏损合同和企业重组形成的或有事项。重点：或有事项的确认与计量。

　　3.待执行合同、企业重组形成的或有事项的确认和计量：在新准则中，对待执行合同、企业重组形成的或有事项作了特别的强调，属于新增加的内容。

　　(1)待执行合同形成的或有事项的确认和计量

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　比如，企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均属于待执行合同。

　　待执行合同本身不属于或有事项准则规范的内容，只有待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。亏损合同分为两种情况处理：

　　①企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同，此时，如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。

　　②待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

　　如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。

　　【例4】 天空公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在2008年1月25日交货。

　　至2007年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：

　　(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：

　　借：资产减值损失 80

　　贷：存货跌价准备(40×2) 80

　　(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：

　　借：营业外支出 20

　　贷：预计负债(10×2) 20

　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：

　　借：预计负债 20

　　贷：库存商品 20

　　这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映在当期的损益中了。

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