09年中级会计实务第十三章考点讲解一

　　2009年会计职称考试5月分进行，环球网校为广大学员整理提供会计职称考试教材复习资料及考试模拟题，以便更好的为2009年会计职称考试做准备愿为大家考试提供最大的帮助，并祝考试顺利!第十三章 收入在考试中处于非常重要的地位，重点是：商品销售收入的确认、计量;建造合同的确认和计量。

　　一、销售商品收入的确认和计量(★★★)

　　1.销售商品收入的确认

　　销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　(3)收入的金额能够可靠地计量;

　　(4)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　2.销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：

　　(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17%，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 17

　　(2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

　　借：银行存款 100

　　贷：预收账款 100

　　(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

　　(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元;同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元(不考虑增值税)，款项已收入银行。

　　借：银行存款(1170-100)1070

　　库存商品(200×0.5) 100

　　贷：主营业务收入(200×5) 　　　　　 　1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　 170

　　借：主营业务成本　　　　　600

　　贷：库存商品　　　　　　　600

　　注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。

　　(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。应注意，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入，但一般情况下也是在收到代销清单时确认收入。

　　(6)采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不能确认收入，应作为融资行为;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

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