09年中级会计实务第十三章考点讲解二

　　2009年会计职称考试5月分进行，环球网校为广大学员整理提供会计职称考试教材复习资料及考试模拟题，以便更好的为2009年会计职称考试做准备愿为大家考试提供最大的帮助，并祝考试顺利!第十三章 收入在考试中处于非常重要的地位，重点是：商品销售收入的确认、计量;建造合同的确认和计量。

　　一、销售商品收入的确认和计量

　　(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。

　　说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。

　　①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：

　　借：银行存款 117

　　贷：其他应付款(短期借款) 100

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(100×17%) 17

　　借：发出商品 80

　　贷：库存商品 80

　　②5月末确认利息

　　每月应确认的利息费用=(回购价110-售价100)÷月份数5=2(万元)

　　借：财务费用 2

　　贷：其他应付款 (应付利息) 2

　　6-9月同上。

　　③9月30日购回

　　借：库存商品 80

　　贷：发出商品 80

　　借：其他应付款(本+息) 110

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　贷：银行存款 (110×1.17) 128.7

　　应注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　(7)采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。

　　有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

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