09年《中级会计实务》冲刺辅导讲义十三

　　要求：

　　(1)编制上述(1)-(9)业务有关的会计分录。

　　(2)计算2007年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表，见下表)和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制2007年上述(1)-(9)业务有关的会计分录

　　①2007年购入金融资产时

　　借：交易性金融资产――成本 1000

　　投资收益 5

　　贷：银行存款 1005

　　2007年末：

　　借：公允价值变动损益 (1000-880) 120

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 120

　　2007年末交易性金融资产的账面价值为880万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异120万元。

　　②2007年出售原材料时

　　借：银行存款 631.8

　　贷：其他业务收入 540

　　应交税费――应交增值税(销项税额)91.8

　　借：其他业务成本 570

　　存货跌价准备(100×600÷2000)30

　　贷：原材料 600

　　2007年末计提资产减值准备

　　原材料的账面余额=2000-600=1400(万元)，计提资产减值准备前，存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。

　　原材料可变现净值=1200-1200×10%=1080(万元)，应保留的存货跌价准备的余额为320万元(1400-1080)，因计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为70万元，应补提250万元(320-70)：

　　借：资产减值损失 250

　　贷：存货跌价准备 250

　　2007年末存货账面价值为1080万元，其计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异320万元(1400-1080)。

　　③2007年发生坏账时

　　借：坏账准备 20

　　贷：应收账款 20

　　2007年末计提坏账准备

　　应计提坏账准备=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(万元)

　　借：坏账准备 80

　　贷：资产减值损失 80

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　　应收账款在2007年资产负债表日的账面价值为7200万元(8000-800)，其计税基础为账面余额8000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备40万元(8000×5‰)，即为7960万元，计税基础7960万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差异760万元。

　　④2006年末该固定资产的账面净值=1000-1000÷10×2=800(万元)，其可收回金额为480万元，应计提固定资产减值准备320万元。

　　2007年初该固定资产账面价值480万元，2007年应计提折旧额=480÷8=60(万元)。

　　借：销售费用 60

　　贷：累计折旧 60

　　2007年末，该固定资产账面价值420万元(480-60)，计税基础700万元(1000-1000÷10×3)，产生可抵扣暂时性差异280万元。

　　⑤发生研究开发支出时

　　借：研发支出――费用化支出 300

　　――资本化资产 200

　　贷：银行存款等 500

　　借：管理费用 300

　　无形资产 200

　　贷：研发支出――费用化支出 300

　　――资本化资产 200

　　2007年10-12月摊销额=200÷5÷12×3=10 (万元)

　　借：管理费用 10

　　贷：累计摊销 10

　　2007年末无形资产账面价值为190 万元(200 -10 )，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异190万元。

　　⑥2007年预收商品房款时

　　借：银行存款 600

　　贷：预收账款 600

　　2007年末该负债的账面价值为600万元，计税基础为0(账面价值600-未来可抵税金额600)，产生可抵扣暂时性差异600万元。

　　⑦2003年发生的筹建费用已在当年计入管理费用，2007年末，资产的账面价值为0;其计税基础为400万元(2000-2000÷5×4)，产生可抵扣暂时性差异400万元。

　　⑧2007年初投资时

　　借：长期股权投资――甲公司(投资成本) 1500

　　贷：银行存款 1500

　　因长期股权投资成本1500万元，大于取得的可辨认净资产公允价值份额为1440万元(3600×40%)，体现为商誉60万元。

　　2007年末，确认权益：

　　借：长期股权投资――甲公司(损益调整) 200

　　贷：投资收益(500×40%) 200

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　　2007年末，资产账面价值1700万元，其计税基础为1500万元，产生应纳税暂时性差异200万元，将来分配现金股利时应补交所得税23.53万元(200÷85%×10%)。

　　⑨2007年4月1日购入债券时

　　借：可供出售金融资产――成本 1000

　　贷：银行存款 1000

　　2007年末计算利息收入和确认公允价值变动

　　借：应收利息(1000×6%÷12×9)

　　贷：投资收益 45

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 50

　　贷：资本公积――其他资本公积(1050-1000) 50

　　2007年末，资产账面价值为1050万元，其计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异50万元。

　　(2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录

　　①计算2007年应交所得税

　　2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额3000+交易性金融资产公允价值变动120-存货跌价准备转回30+计提存货跌价准备250-转回坏账准备80-固定资产折旧40-研究开发费440+预收房款600-筹建费用摊销400-投资收益200+捐赠100+环保罚款200)×33%=3080×33%=1016.4(万元)

　　注：2007年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为100万元，会计上计提折旧60万元，应调减应纳税所得额40万元;可在税前抵扣的研究开发费为750万元(500×150%)，已计入管理费用310万元(300+10)，应调减应纳税所得额440万元。

　　②计算递延所得税

　　暂时性差异计算表　　　　 　　单位：万元

　　2007年末递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=2480×25%=620(万元)

　　2007年末递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(万元)

　　注1：长期股权投资产生的递延所得税负债应单独计算。

　　注2：可供出售金融资产所得税的影响额应计入资本公积。

　　③所得税费用

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税1016.4+(年末递延所得税负83.53债-年初递延所得税负债0-应计入资本公积的递延所得税负债12.5)-(年末递延所得税资产620-年初递延所得税资产527.6)=995.03(万元)

　　借：所得税费用 995.03

　　递延所得税资产(620-527.6)92.4

　　资本公积――其他资本公积 12.5

　　贷：应交税费――应交所得税 1016.4

　　递延所得税负债 83.53

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