09年《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解十

　　7.各种资产减值

　　【例1】考核计提各种资产减值准备

　　北海股份有限公司(以下简称“北海公司”)是生产一种机电设备的上市企业，该公司2007年12月31日有关资产状况如下：

　　(1)年末应收账款2000万元中，有一部分是对联营企业A企业销售产品形成的应收款项300万元;该项销售发生在2007年1月。北海公司获得确切的证据，表明A企业财务状况恶化，现金流量严重不足，濒临破产，且A企业目前没有计划对该项应付北海公司的款项进行债务重组。年末计提坏账准备前，已对其计提了坏账准备100万元。2007年12月31 日，北海公司坏账准备科目贷方余额为100万元。

　　除对A联营企业的应收款外，剩余的1700万元应收账款均为2007年8月销售形成的，这些债务单位的财务状况良好。

　　北海公司采用账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析后确定：账龄1年以内，按应收款项余额5%计提;账龄1～2年，按应收款项余额10%计提;账龄2-3年，按应收款项余额30%计提;账龄3年以上，按应收款项余额80%计提。此外，如果某项应收款项存在特殊性，也可采用个别认定法计提坏账准备。

　　(2)年末存货1000万元中，产成品为600万元，原材料为400万元。12月31日，北海公司产成品的单位成本为1200元，数量为5 000台。2007年6月，北海公司与C企业签订了一份不可撤销的销售合同。根据该合同，2008年1月2日，北海公司按每台1500元的价格向C企业提供产品3000台。2007年12月31日，北海公司所售该产品的市场价格为1300元

　　2007年12月31日，北海公司库存原材料的市场价格为390万元。如果将原材料加工成产成品，尚需发生加工成本160万元，预计可生产4500台。北海公司没有签订其他不可撤销的销售合同。假设销售费用及相关税金为销售价格的10%。在计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目余额为零。

　　(3)年末长期股权投资800万元中，600万元为2005年8月10日发生的对甲公司的投资，北海公司持股比例10%，采用成本法核算，至2007年12月31日，对甲的长期股权投资账面余额为600万元。甲公司2007年发生严重亏损，拟于2008年进行清理整顿;北海公司按照《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》的规定，预计未来现金流量现值为520万元。

　　年末长期股权投资中的其他200万元为对该公司的合营企业F的股权投资，F企业由于受国际贸易和我国加入WTO后有关规定的影响，生产的产品在国际市场上的销售量将大大减少，预计将出现巨额亏损。综合考虑F企业的经营状况后，按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，预计可收回金额为160万元。在计提长期投资减值准备前，“长期投资减值准备”科目余额为零。

　　(4)北海公司生产的机电设备在市场上的销售情况已出现了明显的恶化现象。除市场因素外，国家新颁布的有关该行业的管理规定也对公司的进一步发展产生了严重不利的影响。鉴于这些情况，北海公司管理层已做出决定，拟在2008年转产，不再生产该种机电设备，用于生产原产品的设备账面净值为1800万元拟作处置(不满足持有待售条件)。预计该固定资产可收回金额为1500万元。在计提固定资产减值准备前，“固定资产减值准备”科目余额为零。

　　(5)年末无形资产(专利权)账面价值为600万元，是2005年外购的一项与生产产品相关的专利权。目前市场上已存在大量类似的专利技术，已使北海公司生产的机电设备的销售出现了明显的恶化现象，替代该项专利技术的新专利预计也将面世，北海公司管理层预计该专利权在未来二年带来的现金流量分别是200万元和150万元，2年后无转让价值和使用价值。根据市场情况和资产情况，选取的折现率为10%。

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　　【要求】

　　分析判断2007年12月31日北海公司上述各项资产是否需要计提资产减值准备?如需计提，计算应计提的金额，并进行相应的账务处理。

　　【答案】

　　(1)计提坏账准备

　　北海公司年末应收账款2000万元中，对于非关联方应收账款余额1700万元，账龄在1年以内，可按5%计提坏账准备，计提的金额为85万元(1700×5%)。对于关联方形成的应收账款，因债务单位濒临破产，且目前没有计划对该项应付北海公司的款项进行债务重组，可采用个别认定法，全额计提坏账准备300万元，因本次计提前已计提坏账准备100万元，需补提的金额为200万元。两者相加，北海公司应计提坏账准备285万元，计提后，坏账准备的余额为385万元。北海公司的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失――计提的坏账准备 285

　　贷：坏账准备 285

　　(2)存货计提跌价准备

　　①分析产成品是否需计提跌价准备。对于600万元的产成品中具有不可撤销的销售合同的，应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备

　　有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=1500×3000―1500×3000×10%=450―45=405(万元)，大于这部分产成品成本360万元(1200×3000)，故不需计提存货跌价准备。

　　没有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价―估计的销售费用及相关税金=1300×2000―1300×2000×10%=260―26=234(万元)，小于这部分产成品成本240万元(1200×2000)，需计提存货跌价准备6万元。

　　②分析原材料是否需计提存货跌价准备

　　对于持有的400万元原材料存货，由于持有目的是为了生产产品，因此，尽管该批材料当日的市场价格低于其成本，也不能直接判断该批材料发生了减值，而应当根据产成品的价值变动情况，确定持有原材料的可变现净值，进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。

　　原材料生产的产成品的可变现净值=存货的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=1300×4500―1300×4500×10%=585―58.5=526.5(万元)，小于这部分产成品成本560万元(400+160)，因此，原材料需计提存货跌价准备。

　　原材料可变现净值=存货的估计售价― 将原材料加工成产品需发生是成本―估计的销售费用及相关税金=1300×4500―160―1300×4500×10%=585―160―58.5=366.5(万元)

　　原材料成本为400万元,需计提跌价准备(400―366.5)33.5万元。

　　故，存货需计提跌价准备=6+33.5=39.5(万元)。企业的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失――计提的存货跌价准备 39.5

　　贷：存货跌价准备 39.5

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　　(3)长期投资计提减值准备

　　①对于北海公司持有的对甲公司的投资，由于甲公司当年发生严重亏损，并拟于2008年进行清理整顿，北海公司根据这些迹象，判断该项投资可能发生减值，预计未来现金流量现值额为520万元，需计提长期投资减值准备80万元。账务处理是：

　　借：资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备 80

　　贷：长期股权投资减值准备 80

　　②北海公司持有的对F企业200万元的股权投资，由于国际贸易和我国加入WTO的影响，F企业产品的销售情况大受影响，产品在国际市场上的销售量锐减，并预计出现巨额亏损，北海公司根据这些迹象，判断该项投资可能发生减值，预计可收回金额为160万元，需计提长期股权投资减值准备40万元。账务处理是：

　　借：资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备 40

　　贷：长期股权投资减值准备 40

　　(4)计提固定资产减值准备

　　北海公司由于经营环境变化，管理层已经做出企业拟转产并处置用于生产原产品的设备的决定，表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化，并将对企业产生负面影响。北海公司根据所有这些迹象，判断用于生产原产品的固定资产已经发生减值，预计可收回金额为1500万元，而固定资产账面净值为1800万元，需计提固定资产减值准备300万元。企业的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备 300

　　贷：固定资产减值准备 300

　　(5)计提无形资产减值准备

　　根据北海公司的情况，由于市场上存在大量与北海公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售出现了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期被其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到重大不利影响，因此，北海公司根据这些判断拥有的专利权已经发生减值。

　　专利权的未来现金流量现值=200÷(1+10%)+150÷(1+10%)2=181.82+123.97=305.79(万元)。

　　而无形资产账面价值为600万元，可收回金额305.79万元，应计提减值准备294.21万元。企业的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失――计提的无形资产减值准备 294.21

　　贷：无形资产减值准备 294.21

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