2009年初级会计实务冲刺辅导负债五

　　三、掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算

　　(一)、增值税的核算

　　1、一般纳税人会计处理

　　(1)准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款

　　购入免税农产品(买价×13%，考试中扣除率是已知的)

　　接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款

　　准予抵扣的进项税，应通过“应交税费-应交增值税(进项税)”核算

　　(2)不得抵扣进项税：购进的固定资产以及工程物资应将税金计入成本

　　购进的货物改变用途(用于工程项目、集体福利、个人消费等)

　　购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失

　　购进时知道不得抵扣，应将进项税直接计入成本;购进时已经抵扣进项税后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的进项税转出。通过“应交税费-应交增值税(进项税转出)”核算。

　　进项税转出时：借：在建工程(待处理财产损溢或应付职工薪酬)

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税转出)

　　(3)销项税额??通过“应交税费-应交增值税(销项税)”核算

　　注意：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。

　　借：在建工程(或长期股权投资、营业外支出)

　　贷：库存商品

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　(4)出口退税：

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

　　(5)交纳增值税：企业交纳增值税???借：应交税费-应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　2、小规模纳税企业的会计处理??进项税不得抵扣，直接计入成本

　　(二)应交消费税的核算

　　1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算

　　2、视同销售

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。

　　借：在建工程(长期股权投资或营业外支出)

　　贷：库存商品(商品、产品成本)

　　应交税费-应交消费税

　　应交税费-应交增值税(销项税)

　　3、委托加工应税消费品的账务处理(见存货一章)

　　4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本

　　(三)应交营业税的核算

　　企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税，

　　借：营业税金及附加(提供应交营业税的劳务)

　　固定资产清理(销售不动产)

　　贷：应交税费―应交营业税

　　四、熟悉应交税费的内容

　　企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

　　其他应交税金的核算??城建税、教育费附加、土地增值税及资源税、矿产资源补偿费

　　注意：企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。

　　借：管理费用

　　贷：应交税费

　　五、熟悉应付利息、应付股利、其他应付款的内容

　　1、应付利息??核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

　　2、应付股利??核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。

　　企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算

　　3、其他应付款??应付租入包装物、固定资产租金;存入保证金等

　　五、熟悉长期借款、应付债券的核算

　　1.长期借款

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

　　长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，应计入“应付利息”

　　(1)属于筹建期间的计入管理费用

　　(2)属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”

　　(3)用于正常经营所需流动资金周转??????计入“财务费用”

　　2、应付债券

　　对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用

　　对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目;

　　对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券-应计利息”。

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