2010《中级会计实务》：非货币性资产交换(2)

　　(二)涉及补价的会计处理

　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，应当分别下列情况处理：

　　1.支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价 (即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本;转自环 球 网 校edu24ol.com

　　2.收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去收到补价(或换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

　　3.换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

　　(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

　　【例2】甲公司以一台设备换入乙公司的1辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%<25%，属于非货币性资产交换。账务处理是：

　　借：固定资产清理 80

　　累计折旧 50

　　贷：固定资产——设备 130

　　借：固定资产——汽车 80(公允价值)

　　营业外支出(80-70) 10(资产转让损失)

　　贷：固定资产清理 80

　　银行存款(补价) 10

　　②乙公司(收到补价方)账务处理如下：

　　借：固定资产清理 85

　　累计折旧 15

　　贷：固定资产——汽车 100

　　借：固定资产——设备 70(公允价值)

　　银行存款(补价) 10

　　营业外支出(85-80) 5(资产转让损失)

　　贷：固定资产清理 85

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