2010《中级会计实务》：非货币性资产交换(3)

　　三、不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

　　如果非货币性资产交换交易不具有商业实质，换入资产的成本按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货性资产交换的原则进行会计处理。

　　(一)不涉及补价情况下的会计处理

　　在不具有商业实质的非货币性资产交换中，不涉及补价的，企业换入的资产应当按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　【例3】甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输产品的货运汽车进行交换。甲公司换出货车的账面原价为120 000元，已提折旧为 20 000元，预计未来现金流量现值为110 000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元;乙公司换出货运汽车的账面原价为140 000元，已提折旧为30 000元，其未来现金流量现值为110 000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出货车计提减值准备。

　　本例中，甲公司以其运输产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输产品的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理

　　借：固定资产清理 100 000

　　累计折旧 20 000

　　贷：固定资产——货车 120 000

　　(2)支付清理费用

　　借：固定资产清理 100

　　贷：银行存款 100

　　(3)换入货运汽车的入账价值=100 000+100=100 100元

　　借：固定资产——货车 100 100

　　贷：固定资产清理 100 100

　　(二)涉及补价情况下的会计处理

　　不具有商业实质的非货币性资产交换中，在涉及补价的情况下，换入资产的入账价值应分别确定：

　　1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　【例4】甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3 800 000元，已提折旧为500 000元;乙公司换出办公楼的账面原价为4 500 000元，已计提折旧为800 000元。甲公司另支付现金100 000元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产交纳相关税费为50 000元。

　　本例中，甲公司以其仓库与乙公司的办公楼交换，换入换出资产的公允价值不能够可靠地计量，因此，只能按照账面价值计量;同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价100 000元。甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。

　　据此，甲公司的账务处理如下：

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理

　　借：固定资产清理 3 300 000

　　累计折旧 500 000

　　贷：固定资产——仓库 3 800 000

　　(2)支付补价

　　借：固定资产清理 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　(3)交纳营业税等

　　借：固定资产清理 50 000

　　贷：应交税费——应交营业税 50 000

　　(4)换入办公楼的入账价值=3300000+100000+50000=3 450 000元

　　借：固定资产——办公楼 3 450 000

　　贷：固定资产清理 3 450 000

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