2010会计职称冲刺模拟试题(6)

　　一、单项选择题

　　1.【答案】D

　　【解析】基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。

　　2.【答案】B

　　【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54万元

　　会计处理：

　　2008-3-25

　　借：交易性金融资产-成本 171

　　应收股利 4

　　投资收益 0.52

　　贷：银行存款 175.52

　　2008-4-10

　　借：银行存款 4

　　贷：应收股利 4

　　2008-6-30

　　借：公允价值变动损益 46(171-6.25×20)

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 46

　　2008-11-10

　　借：银行存款 183.06(9.18×20-0.54)

　　交易性金融资产-公允价值变动 46

　　贷：交易性金融资产-成本 171

　　投资收益 58.06

　　借：投资收益 46

　　贷：公允价值变动损益 46

　　3.【答案】C

　　【解析】A产品可变现净值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(万元);A产品成本=100×12+100×17=2900(万元)，因可变现净值低于成本，配件应计提存货跌价准备。配件成本=100×12=1200(万元);配件可变现净值=A产品预计售价2870-将配件加工成产品尚需投入的成本1700-A产品预计销售费用及相关税金120=1050(万元);配件应计提存货跌价准备=1200-1050=150(万元)。

　　4.【答案】C

　　【解析】2007年1月1日取得长期股权投资时：

　　借：长期股权投资——成本 3015

　　贷：银行存款(3000+15) 3015

　　取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额=11000×30%=3300(万元)，付出的成本小于取得的份额，应计入营业外收入：

　　借：长期股权投资——成本 285

　　贷：营业外收入(3300-3015)285

　　2007年末确认投资收益

　　借：长期股权投资——损益调整 180

　　贷：投资收益(600×30%) 180

　　对2007年利润总额的影响=285+180=465(万元)。

　　5.【答案】B

　　【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。

　　6.【答案】D

　　【解析】海南公司转换债券时应确认的“资本公积-股本溢价”的金额=转销的“应付债券--可转换公司债券”余额4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+转销的“资本公积-其他资本公积”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(万元)。

　　7.【答案】D

　　【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益;2008年营业利润=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40=1400(万元)。

　　8.【答案】B

　　【解析】购买商品接受劳务而支付的现金=30+4+(1-0.95)-(0.9-0.8) -(10-8) -3-5-5=18.95万元。

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　　9.【答案】C

　　【解析】判断该项交换具有商业实质，对损益的影响=350-(500-100-20+10)=-40万元。甲公司会计处理：

　　借：无形资产 380

　　营业外支出-处置非流动资产损益 40

　　贷：固定资产清理 390(500-100-20+10)

　　银行存款 30

　　10.【答案】C

　　【解析】甲公司债务重组收益=200-186=14万元;转让股票损益=186-180=6万元(收益)。

　　甲企业会计处理：

　　借：应付账款 200

　　贷:交易性金融资产-成本 160

　　-公允价值变动损益 20

　　投资收益 6

　　营业外收入-债务重组利得 14

　　借：公允价值变动损益20

　　贷：投资收益 20

　　11.【答案】B

　　【解析】购入时：

　　借：银行存款——美元户(240×6.57) 1576.8

　　财务费用 7.2

　　贷：银行存款——人民币户(240×6.6) 1584

　　3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：

　　借：银行存款——美元户(240×(6.58-6.57))2.4

　　贷：财务费用 2.4

　　2009年3月所产生的汇兑损失=7.2-2.4=4.8(万元人民币)。

　　12.【答案】A

　　【解析】20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

　　借：主营业务收入　260000×30%

　　贷：主营业务成本　　200000×30%

　　其他应付款　　　 60000×30%

　　其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25%=4500元。

　　13.【答案】B

　　【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(万元)

　　B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(万元)

　　C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(万元)

　　D部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(万元)

　　甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55(万元)。

　　14.【答案】B

　　【解析】乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

　　15.【答案】D

　　【解析】选项A不属于资产减值准则规范。选项B，如果无形资产的使用寿命是确定的，则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项C应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉和使用年限不确定的无形资产应定期进行减值测试，至少每年一次，所以这里的最佳答案是D选项。

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　　二、多项选择题

　　16.【答案】AB

　　【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。

　　17.【答案】ACD

　　【解析】交易性金融资产公允价值变动损益不是投资损益，计入“公允价值变动损益”;成本法核算的长期股权投资被投资单位获得净利润不作会计处理，分配时确认投资收益。

　　18.【答案】BD

　　【解析】自用的土地使用权一般应确认为无形资产，但有可能确认为固定资产;无形资产可能无法确定使用年限，则不摊销;用于建造厂房的土地使用权的账面价值不计入所建厂房的建造成本，而是单独摊销。

　　19.【答案】AB

　　【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值;自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益。

　　20.【答案】BCD

　　【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，在处置股权投资时，不转入当期损益。

　　21.【答案】BCD

　　【解析】A选项为会计估计变更。

　　22.【答案】ABC

　　【解析】包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在服务提供时确认。

　　23.【答案】ACD

　　【解析】与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商，与甲公司不存在关联方关系。

　　24.【答案】ABC

　　【解析】选项D，资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。

　　25.【答案】ABC

　　【解析】甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业，甲公司对其无法进行控制，不纳入甲公司的合并范围;但甲公司的母公司可以对其进行控制，属于母公司的子公司，因此，甲公司的母公司可以将其纳入合并范围。其余均为甲公司的子公司。

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　　三、判断题

　　61.【答案】×

　　【解析】按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。

　　62.【答案】×

　　【解析】事业单位年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的相应余额对冲，对冲后的余额应当按照拨款单位规定处理。未完工的项目，不予结转。

　　63.【答案】×

　　【解析】作为投资性房地产的建筑物，该企业必须拥有所有权，而经营租赁方式取得的建筑物企业并不拥有所有权，所以不属于投资性房地产的核算范围。

　　64.【答案】×

　　【解析】企业在报告期内增加子公司，①因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。②因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

　　65.【答案】√

　　【解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　66.【答案】×

　　【解析】资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响;无法做出估计的，应当说明原因。

　　67.【答案】×

　　【解析】按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，在预计可利用可抵扣亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时，应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

　　68.【答案】×

　　【解析】合同或协议明确规定销售商品延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　69.【答案】×

　　【解析】这种情况下不应确认预计负债。

　　70.【答案】×

　　【解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

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　　四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理

　　补价所占比重=补价÷换入资产公允价值=98÷800=12.25%<25%，属于非货币性资产交换。

　　因换出存货与换入股权未来现金流量在时间、风险、金额方面显著不同，该交换具有商业实质，并能取得公允价值，换入资产按“公允价值”入账。高明公司对长期股权投资采用权益法核算。

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)800

　　贷：主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)102

　　银行存款(补价) 98

　　借：主营业务成本 450

　　贷：库存商品 450

　　在取得股权日，乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨认净资产公允价值为880万元(2200×40%)，大于初始投资成本800万元，差额部分应进行调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)80

　　贷：营业外收入(880-800) 80

　　(2)对2008-2010年高明公司长期股权投资作出账务处理

　　①2008年

　　高明公司持有乙公司40%股份，对乙公司生产经营决策有重大影响，采用权益法核算。2008年乙公司下半年亏损200万元，高明公司应确认投资损失。因投资时乙公司资产、负债账面价值与公允价值相同，并且没有内部交易，高明公司可以按照乙公司账面亏损确认投资损失：

　　借：投资收益(200×40%) 80

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)80

　　②2009年，高明公司确认权益

　　调整后乙公司净利润=调整前净利润600-未实现内部交易损益100=500(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)200

　　贷：投资收益(500×40%) 200

　　借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)60

　　贷：资本公积——其他资本公积(150×40%)60

　　③2010年3月乙公司宣告发放现金股利，高明公司账务处理如下：

　　借：应收股利(80×40%)32

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)32

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　　(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理

　　债务重组利得=重组债务账面价值1500-抵债资产公允价值(1098+32)=1500-1130=370(万元)

　　资产转让收益=抵债资产公允价值-抵债资产账面价值=抵债资产公允价值(1098+32)-[长期股权投资账面价值(880-80+200-32+60)+应收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(万元)。高明公司债务重组的账务处理是：

　　借：应付账款 1500

　　贷：长期股权投资——乙公司(成本) 880

　　——乙公司(损益调整)88

　　——乙公司(其他权益变动)60

　　应收股利 32

　　投资收益——资产转入损益(1130-1060)70

　　营业外收入——债务重组利得(1500-1130)370

　　同时，将原计入资本公积的金额转入投资收益：

　　借：资本公积——其他资本公积 60

　　贷：投资收益 60

　　2.【答案】

　　(1)编制三明公司12月份交易日外币业务的会计分录

　　①12月3日购入商品

　　借：库存商品 544.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额)84.15

　　贷：应付账款——港元 (500万×0.99)495

　　银行存款——人民币(49.5+84.15) 133.65

　　② 12月8日购入股票

　　借：交易性金融资产——成本(80万×0.99)79.2

　　贷：银行存款——港元(80万×0.99) 79.2

　　③12月18日出口销售

　　借：应收账款——港元 (100×0.98)98

　　贷：主营业务收入 98

　　④12月20日接受外币资本投资

　　借：银行存款——港元 (600×0.98)588

　　贷：实收资本(4000×10%) 400

　　资本公积——股本溢价 188

　　⑤12月31日，计提长期借款全年利息

　　本借款属于专门借款，资本化期间为2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月发生的非正常中断时间未超过3个月，中断期间发生的借款费用应资本化。

　　2008年应付利息=2000×6%×1=120(万港元)。资本化期间发生的利息全部资本化：

　　借：在建工程 115.2

　　贷：应付利息——港元(120万×0.96)115.2

　　⑥12月31日卖出港币

　　借：银行存款——人民币(100万×0.95)95

　　财务费用 1

　　贷：银行存款——港元(100万×0.96)96

　　(2)计算三明公司2008年12月31日有关货币性和非货币性项目的汇兑差额，并进行相应的账务处理

　　①A商品因国内市场没有供应，年末应将港元计价的市价折算成人民币，与按人民币计价的成本进行比较，确定应计提减值的金额。

　　A商品可变现净值=1万件×480×0.96=460.8(万元人民币)，应计提减值金额=成本544.5-可变现净值460.8=83.7(万元人民币)

　　借：资产减值损失 83.7

　　贷：存货跌价准备 83.7

　　②金融资产期末按港元计价，其公允价值变动应折算成人民币计入当期损益：

　　该股票年末公允价值=82×0.96=78.72(万元人民币)，公允价值变动=78.72-79.2=-0.48(万元人民币)

　　借：公允价值变动损益 0.48

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 0.48

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　　③货币性项目产生的汇兑差额

　　a.银行存款(港元)年末余额=500-80+600-100=920(万港元)

　　银行存款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.2=-29.6(万元人民币)

　　b.应收账款(港元)年末余额=400+100=500(万港元)

　　应收账款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(万元人民币)

　　c.应付账款(港元)年末余额=300+500=800(万港元)

　　应付账款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(万元人民币)

　　d.长期借款(港元)年末余额=2000(万港元)

　　长期借款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(万元人民币)

　　e.应付利息(港元)年末余额=120(万港元)

　　应付利息(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0(万元人民币)。账务处理是：

　　借：应付账款——港元 27

　　应付利息——港元 0

　　财务费用 20.6

　　贷：银行存款——港元 29.6

　　应收账款——港元 18

　　借：长期借款——港元 80

　　贷：在建工程 80

　　五、综合题

　　1.【答案】

　　(1)分析判断南京公司合并甲公司属于何种合并类型(同一控制还是非同一控制)，并指出合并日(购买日)

　　南京公司在合并甲公司之前，二者之间不存在关联关系，参与合并的企业在合并前后均不受同一方或相同多方最终控制，为非同一控制下的企业合并。购买日为取得被购买方控制权的日期，即2008年1月1日。

　　(2)计算南京公司长期股权投资的初始投资成本，并编制南京公司合并日(购买日)的会计分录

　　长期股权投资初始投资成本=购买日发行权益性证券公允价值+发生的相关税费=1000×5+50=5050(万元)。南京公司购买日的账务处理是：

　　借：长期股权投资——甲公司 5050

　　贷：股本(1000×1) 1000

　　资本公积——股本溢价(5000-1000)4000

　　银行存款 50

　　(注：南京公司取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为4800万元(6000×80%)，初始投资成本5050万元大于“份额”4800万元的差额250万元，在合并中形成商誉)

　　(3)编制南京公司2008年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录

　　①根据规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整分录如下：

　　借：长期股权投资——甲公司 1200

　　贷：投资收益(1200×80%)960

　　资本公积(300×80%) 240

　　②由于南京公司还有对联营企业投资(乙公司)，并且有逆流交易;因该未实现内部交易体现在南京公司持有存货的账面价值中，应在合并报表中进行对南京公司会计报表进行以下调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)20

　　贷：存货(50×40%) 20

　　(4)编制南京公司2008年度合并财务报表时有关的抵销分录

　　①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销

　　借：股本 2000

　　资本公积(1500+300) 1800

　　盈余公积(500+1200×10%)620

　　未分配利润——年末(2000+1200×90%)3080

　　商誉 250

　　贷：长期股权投资(5050+1200) 6250

　　少数股东权益(7500×20%) 1500

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　　②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销

　　借：投资收益(1200×80%)960

　　少数股东损益(1200×20%)240

　　未分配利润——年初 2000

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 120

　　对所有者分配利润 0

　　未分配利润——年末 3080

　　③将内部购入固定资产抵销

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 640

　　固定资产——原价 160

　　借：固定资产——累计折旧 10

　　贷：管理费用(160÷4÷12×3) 10

　　④将内部存货交易抵销

　　借：营业收入 400

　　贷：营业成本 400

　　借：营业成本 16

　　贷：存货(80×20%)16

　　(注：内部销售利润率=80÷400=20%)

　　借：应付账款 200

　　贷：应收账款 200

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　⑤将内部购入债券抵销

　　2008年甲公司债券利息收入=1000×10%÷12×6=50(万元)

　　持有至到期投资2008年末摊余成本=1000+50=1050(万元)

　　借：应付债券 1050

　　贷：持有至到期投资 1050

　　借：投资收益 50

　　贷：财务费用 50

　　(5)编制南京公司2009年度合并财务报表时与存货内部交易有关的抵销分录

　　借：未分配利润——年初 16

　　贷：营业成本 16

　　借：营业成本 8

　　贷：存货(40×20%)8

　　借：存货——存货跌价准备 6

　　贷：资产减值损失 6

　　(注：母公司存货成本为40万元，可变现净值为34万元，应计提减值准备6万元;从集团公司角度看，真正成本为32万元(40×80%)，无须计提减值，故应抵销减值。)

　　借：应付账款 100

　　贷：应收账款 100

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：应收账款——坏账准备 5

　　贷：资产减值损失 5

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　　2.【答案】

　　(1)分期收款销售确认收入金额不正确。收款期在3年以上具有融资性质的销售，应按现销价格确认收入。海南公司更正会计差错的会计分录是：

　　借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)600

　　贷：未实现融资收益 600

　　由于税前利润调减，冲回应交所得税：

　　借：应交税费——应交所得税(600×25%)150

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 150

　　(2)售后回购的会计处理不正确。售后回购在回购价固定的情况下，是一种融资行为，不能确认收入。海南公司更正会计差错的会计分录是：

　　借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)250

　　贷：其他应付款 250

　　借：发出商品 200

　　贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 200

　　12月份应确认的融资费用=(262-250)÷6=2(万元)

　　借：以前年度损益调整(调整财务费用)2

　　贷：其他应付款 2

　　由于税法规定在发出商品时应该缴纳所得税，在上述会计差错更正前已确认的应交所得税不调整。

　　(3)安装劳务结果不能可靠计量，不能按照完工百分比法确认收入;而且发生的成本不能得到补偿，不能确认收入，但应转出发生的成本。海南公司差错更正的会计分录是：

　　借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)40

　　贷：应收账款 40

　　借：以前年度损益调整(调整主营业务成本)2

　　贷：劳务成本(30-28)2

　　由于税前利润减少，应冲回应交所得税：

　　借：应交税费——应交所得税(42×25%)10.5

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 10.5

　　(4)计提折旧金额不正确。应采用未来适用法，以2008年初固定资产账面价值为基数计提折旧。海南公司差错更正的会计处理是：

　　2008年应计提的折旧额=[年初固定资产账面价值(400-100)-预计净残值0]÷预计使用年限3=300÷3=100(万元)，应补提折旧20万元：

　　借：以前年度损益调整(调整管理费用)20

　　贷：累计折旧 20

　　按照税法规定2008年可以税前抵扣的金额为50万元(400÷8)，差错更正前抵扣了80万元，多抵了30万元费用，应调增应交所得税：

　　借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 7.5

　　贷：应交税费——应交所得税(30×25%)7.5

　　由于税法规定的使用年限为8年，会计估计变更后使用年限为5年，2008年会计上多计提折旧使账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。2008年末固定资产账面价值200万元，其计税基础为250万元(400-400÷8×3)：

　　借：递延所得税资产(50×25%)12.5

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 12.5

　　(5)对基金的会计处理不正确。基金一旦分类为交易性金融资产，就不能重分类为可供出售金融资产。海南公司会计差错的会计分录是：

　　借：交易性金融资产——成本500

　　贷：可供出售金融资产——成本 500

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动200

　　贷：资本公积——其他资本公积 200

　　借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)200

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 200

　　由于公允价值下降，使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产(200×25%)50

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)50

　　(6)担保损失补偿金额未作处理不正确，应作为调整事项处理。海南公司会计差错更正的会计分录是：

　　借：其他应收款 600

　　贷：以前年度损益调整(调整营业外支出)600

　　由于担保事项发生的损失不得在税前抵扣，不调整应交所得税，也不产生暂时性差异。

　　(7)将上述差错更正调整的净利润转入未分配利润

　　差错更正调增的净利润=(-600)+150-250+200-2-40-2+10.5-20-7.5+12.5-200+50+600=-98.5(万元)

　　借：利润分配——未分配利润 98.5

　　贷：以前年度损益调整 98.5

　　借：盈余公积(98.5×10%) 9.85

　　贷：利润分配——未分配利润 9.85

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