2010会计职称冲刺模拟试题(5)

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.考核长期股权投资+合并报表

　　南京股份有限公司(以下称为“南京公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;按净利润10%计提法定盈余公积。南京公司有关投资资料如下：

　　(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000万股(每股面值1元，每股市价5元)作为对价，换取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于当日取得控制权。南京公司与甲公司之间不存在关联关系。

　　2008年1月1日，甲公司资产、负债的账面价值与公允价值相同，甲公司所有者权益总额为6000万元，其中股本2000万元、资本公积1500万元、盈余公积500万元、未分配利润2000万元。为了本次合并，南京公司发生了评估费、审计费50万元。

　　(2)甲公司2008年实现净利润1200万元，按净利润10%计提盈余公积为120万元，没有分配现金股利。2008年甲公司由于经济业务事项增加资本公积300万元。

　　(3)2008年南京公司与甲公司发生了如下交易或事项：

　　①2008年9月1日，南京公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。南京公司取得销售收入800万元，成本640万元，货款已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

　　②2008年甲公司出售一批商品给南京公司，取得收入400万元，实际成本320万元，至年末尚有200万元货款未收回，甲公司计提了坏账准备20万元。

　　2008年南京公司将该商品对外销售了80%，年末结存的该商品成本为80万元。南京公司对该存货未计提减值。

　　③6月30日，南京公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券50000万元，期限3年，年利率10%;甲公司购入1000万元作为持有至到期投资核算。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入。

　　假定南京公司将利息费用计入了财务费用;不考虑债券发行和购买中的相关交易费用。

　　(4)南京公司除对甲公司投资外，2008年2月1日，南京公司与A公司签订协议，受让A公司所持乙公司40%的股权，转让价格500万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为800万元。取得该项股权后，南京公司在乙公司董事会中派有l名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。

　　2008年12月，乙公司将本公司生产的一批产品销售给南京公司，售价为200万元，成本为150万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司2008年度实现净利润400万元。

　　(5)2009年南京公司、甲公司有关交易或事项情况如下：

　　①南京公司从甲公司上年购入的商品在2009年出售了50%，年末库存商品成本为40万元，其可变现净值为34万元，计提了减值准备6万元。

　　②南京上年所欠甲公司货款200万元归还了100万元，尚欠100万元;甲公司年末又补提了坏账准备5万元，年末坏账准备余额为25万元。

　　③假设本年没有发生其他内部交易。

　　要求：

　　(1)分析判断南京公司合并甲公司属于何种合并类型(同一控制还是非同一控制)，并指出合并日(购买日)。

　　(2)计算南京公司长期股权投资的初始投资成本，并编制南京公司合并日(购买日)的会计分录。

　　(3)编制南京公司2008年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资等的调整分录;如有与联营企业、合营企业内部交易，也应作调整。

　　(4)编制南京公司2008年度合并财务报表时所有有关的抵销分录(不考虑内部交易抵销对所得税的影响)。

　　(5)编制南京公司2009年度合并财务报表时与存货内部交易有关的抵销分录(不考虑内部交易抵销对所得税的影响)。

　　2.考核日后事项+收入+资产减值+或有事项

　　海南股份有限公司为上市公司(下称“海南公司”)，主要从事机器设备的生产和销售。海南公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　海南公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。海南公司2008年度所得税汇清缴于2009年3月5日完成，2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年3月15日对外报出。

　　2009年2月1日，注册会计师在对海南公司2008年年度报表审计中对下列事项提出疑问：

　　(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司销售A产品一台，销售价格为6000万元，合同约定发出A产品当日收取增值税款1020万元，货款6000万元分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2009年12月31日。海南公司A产品的成本为4300万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的1020万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为5400万元。

　　海南公司在发出商品时确认了收入，确认收入金额为6000万元，同时将未收取的金额计入了长期应收款。海南公司的账务处理是：

　　借：长期应收款 6000

　　银行存款 1020

　　贷：主营业务收入 6000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1020

　　借：主营业务成本 4300

　　贷：库存商品 4300

　　假设税法规定缴纳所得税时点与会计确认收入相同。

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　　(2)2008年12月1日，海南公司与乙公司签订合同，向乙公司销售B产品一台，销售价格为250万元。同时双方又约定，海南公司应于2009年6月1日以262万元将所售B产品购回。海南公司B产品的成本为200万元。同日，海南公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到乙公司支付的款项。海南公司的账务处理是：

　　借：银行存款 292.5

　　贷：主营业务收入 250

　　应交税费——应交增值税(销项税额)42.5

　　借：主营业务成本 200

　　贷：库存商品 200

　　假设税法规定，企业在发出商品时应缴纳所得税。

　　(3)2008年12月5日，海南公司与丙公司签订合同，海南公司为丙公司提供设备安装劳务。该安装劳务的总收入为200万元，预计劳务成本为140万元。至2008年末，海南公司已经投入成本30万元，专业人员估计的完工进度为20%。由于受金融危机的影响，丙公司财务状况恶化，海南公司不但尚未收到应收的合同进度款，而且预计无法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法确认收入，账务处理如下：

　　借：应收账款 40

　　贷：主营业务收入(200×20%)40

　　借：主营业务成本(140×20%)28

　　贷：劳务成本 28

　　假设税法规定缴纳所得税与会计处理相同。

　　(4)2005年12月购入的一台管理用电子设备，原价400万元，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　经企业管理层批准，自2008年1月1日起，海南公司将该电子设备的使用年限由8年变更为5年;除此以外，净残值、折旧方法都不变。海南公司对该设备2008年计提折旧会计分录如下：

　　借：管理费用 80

　　贷：累计折旧(400÷5) 80

　　海南公司按80万元费用作了税前抵扣。假设税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法与会计估计变更之前会计的做法一致。

　　(5)2008年5月，海南公司购入基金500万元，初始确认时分类为交易性金融资产，2008年末该基金公允价值下降为300万元。2008年末海南公司将该基金重分类为可供出售金融资产，并将公允价值变动计入了资本公积。海南公司的账务处理是：

　　借：可供出售金融资产——成本500

　　贷：交易性金融资产——成本 500

　　借：资本公积——其他资本公积 200

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200

　　对于该笔业务企业没有进行所得税处理。假设税法规定，公允价值变动损益不缴纳所得税。

　　(6)2008年12月31日，海南公司对其子公司的债务担保计提了600万元担保损失，但未确认补偿金额。海南公司的账务处理是：

　　借：营业外支出 600

　　贷：预计负债 600

　　日后期间新的证据表明，该笔担保款项可以全额收回，海南公司未对此进行处理。税法规定，企业的债务担保损失不得在税前抵扣。

　　(7)假设本题中不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费;涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断海南公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录(涉及到所得税影响的，就每笔事项进行处理;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

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