2011年《中级经济法》：流转税法律制度(8)

　　1、销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价(原则上为中间价)。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

　　2、纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。计算公式如下：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　3、纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：

　　①纳税人当月同类货物的平均销售价格确定

　　②纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

　　【例】：某商场为增值税一般纳税人，2006年8月销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格(不含增值税)分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月增值税销售额。

　　【解析】税法规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。

　　本例中，税务机关已认定该商场第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由，应按当月合理销售价格(120元和100元)的平均售价确定销售额，则该商场8月增值税销售额为：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　　③组成计税价格，公式如下：

　　(1)不征消费税的货物

　　组成计税价格=成本X(1+成本利润率)

　　(2)征收消费税的货物

　　组成计税价格=成本X(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

　　(3)进口货物

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　4、特殊业务的直接规定计税依据。

　　(1)、包装物押金

　　①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额;

　　②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。

　　提示：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

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