2011年《初级经济法》：流转税法律制度(1)

　　第一节 增值税法律制度

　　一、增值税的概念

　　增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。

　　2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。

　　二、增值税的征收范围

　　(一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。

　　举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。

　　(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

　　举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。

　　(三)、　进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

　　提示：消费税的征收范围：

　　1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。

　　(四)、视同销售

　　(1)将货物交付他人代销;

　　(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);

　　案例： 甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。

　　乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服装厂缴纳的增值税： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外;

　　举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

　　举例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。

　　(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资;

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　【解释1】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)当月同类货物的平均销售价格;(2)最近时期同类货物的平均销售价格;(3)组成计税价格。

　　举例：甲卷烟厂生产的同一种型号卷烟每包10元，将这种型号的卷烟无偿赠送给消费者。则卷烟厂的销项税额：销项税=销售额×17%=10/(1+17%)x17%

　　如果卷烟厂将特制卷烟无偿赠送消费者，则按照组成计税价格计算缴纳增值税。

　　销售额(组成的计税价格)=成本×(1+10%)

　　【解释2】如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(7)，不作视同销售处理;如果将外购的货物用于投资(5)、分配(6)、赠送(8)，视同销售。

　　【例题1】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有(　)。

　　A、用于个人消费

　　B、用于投资

　　C、用于集体福利

　　D、用于建造厂房

　　答案：ACD

　　【例题2】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有( )。

　　A、销售代销货物

　　B、将货物交付他人代销

　　C、将自产货物分配给股东

　　D、将自产货物用于集体福利

　　答案：ABCD

　　【例题3】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有( )。

　　A、将自产的货物用于投资

　　B、将自产的货物分配给股东

　　C、将自产的货物用于集体福利

　　D、将自建的厂房对外转让

　　答案：ABC

　　解析：1)选项ABC视同销售，应缴纳增值税; (2)选项D应缴纳营业税

　　【例题4】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。( )

　　答案：X

    会计职称考点串讲（电子书）下载汇总

    环球网校会计职称辅导新增多种套餐五折优惠

    2010年会计职称考试网络辅导招生简章  转自环球网校edu24ol.com