2011年《中级会计实务》辅导：固定资产(1)

　　第一节 固定资产的确认 $lesson$

　　一、固定资产的确认条件

　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。

　　某个项目要作为固定资产加以确认，应符合固定资产的定义，且同时符合以下条件：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　二、固定资产确认条件的具体应用

　　1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

　　2.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将各组成部分单独确认为固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或折旧方法，则企业应将其单独确认为固定资产。

　　3.工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。如果这些资产项目符合固定资产的定义及其确认条件，就应当确认为固定资产;如果这些资产项目不符合固定资产的定义或没有满足固定资产的确认条件，就不应当确认为固定资产，而应当作为流动资产进行核算和管理。

　　4.企业拥有的备品备件和维修设备，通常应当确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用。例如，民用航空运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。

　　第二节 固定资产的初始计量

　　固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指按企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定固定资产的成本还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。

　　固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得方式的不同，初始计量方法也各不相同。

　　一、外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费《财政部关于印发 (东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定)的通知》(财会[2004] 11号)对特殊情况下的增值税会计处理有专门规定，本教材暂不涉及此内容)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　外购固定资产分方不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两类。

　　(一)购入不需要安装的固定资产

　　【例1】]2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产 941 000

　　贷：银行存款(800000+136000+5000) 941 000

　　说明：如果按照《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财政部、国家税务总局财税[2008]170号20081219 ) 规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目。上述会计分录改为：

　　借：固定资产 805 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)136 000

　　贷：银行存款(800000+136000+5000) 941 000

　　(注：考试以教材为准)

　　(二)购入需要安装的固定资产

　　【例2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税额为44 200元，支付的运输费为3 000元，款项已通过银行转账支付;安装设备时，领用原材料一批，账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元;应支付安装工人薪酬4 800元;假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：

　　(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为307 200元

　　借：在建工程 307 200

　　贷：银行存款 307 200

　　注：按照增值税转型的规定，进项税额44200元可以抵扣。

　　(2)领用本公司原材料、安装工人薪酬等费用合计为33 114元

　　借：在建工程 33 114

　　贷：原材料 24 200

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 4 114

　　应付职工薪酬 4 800

　　注：按照增值税转型的规定，进项税额4114元无需转出。

　　(3)设备安装完毕达到预定可使用状态鲒转成本340 314元

　　借：固定资产 340 314

　　贷：在建工程 340 314

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