《初级会计实务》辅导之 交易性金融资产(5)

　　(四)交易性金融资产的处置

　　1、出售交易性金融资产

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产-成本

　　-公允价值变动(本科目也可能在借方)

　　投资收益(本科目也可能在借方)

　　2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　所以：

　　交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

　　(1)出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

　　(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

　　【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：

　　借：银行存款 25650000

　　贷：交易性金融资产-成本 25500000

　　-公允价值变动100000(300000-200000)

　　投资收益 50000

　　同时：借：公允价值变动损益 100000

　　贷：投资收益 100000

　　本题出售交易性金融资产所实现的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上题中假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。甲公司的会计处理

　　(1)2007年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产-公允价值变动 300000

　　贷：公允价值变动损益 300000

　　(2)2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

　　借： 公允价值变动损益 400000

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 400000

　　“交易性金融资产-公允价值变动”的余额是贷方100000元，2008年1份转让时的会计处理如下：

　　借：银行存款 25650000

　　交易性金融资产-公允价值变动 100000

　　贷：交易性金融资产-成本 25500000

　　投资收益 250000

　　同时：借：投资收益 100000

　　贷：公允价值变动损益 100000

　　最终投资收益的金额为250000-100000=150000元

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